我1国会计准则执行机制作用机理分析.pdfVIP

2009年11月 湖北大学学报(哲学社会科学版) Nov．，2009 Hubei andSocial V01．36No．6 第36卷第6期 Journalof Science) University(Philosophy 我国会计准则执行机制的作用机理分析 张踩峰 (湖北大学商学院，湖北武汉430062) [摘要]2006年新准则的颁布，只是为我国上市公司会计信息质量进一步提高提供了可能，要使会计准则 发挥其应有的作用，落实执行是关键。会计准则作为一项人为设计的制度，其执行机制包括会计准则本身的自动 执行机制、保证会计准则执行的强制实施机制以及弥补正式制度“空白带”的非正式制度。要落实执行新准则，必 须从会计准则执行机制的这三个组成部分找到恰当的着力点。在我国当前政府主导型的政治、经济和文化环境 下，通过加强新准则的宣传教育，争取准则执行主体更多的认同，有助于增强会计准则自动执行的效率；而倚重 政府的权威和强制实施制度来提高会计准则执行主体的预期成本，同时通过诚信和职业道德规范的建设增加会 计准则执行主体的收益是一条切实可行的途径。 【关键词】会计准则；执行机制；作用机理 [中图分类号]F230[文献标志码]A[文章编号]1001—4799(2009)06—0063—04 2006年2月，我国颁布了与国际会计准则趋同、具有较高质量、覆盖业务面广的新型会计准则体系， 这一全新的准则体系，在我国会计准则的变迁史中具有里程碑式的意义。然而，准则的高质量，只是从技 术层面上为上市公司财务报告信息质量的提高提供了保障，会计准则的落实执行才是关键。在制度经济 学看来，一项制度若要发挥其功能，必须包括以下几个方面的内容：以规则和条令的形式建立一套行为 约束机制；设计一套发现和保证遵守规则和条令的程序；明确一套能降低交易费用的道德和伦理行为规 范体系。除此之外，制度赖以存在的环境如政治、经济、法律基础规则对制度功能的发挥也不可小觑。会 计准则也是一项人为设计的制度安排，若要达到规范会计实务、保障财务报告信息质量的目标，也应该 包括以下几个方面的内容：一套约束会计业务处理的行为规范，即会计准则本身；发现和保证会计准则 得到执行的强制实施制度，如会计法律、法规、会计监管以及司法诉讼等；能降低会计准则执行的费用、 弥补会计准则及其执行制度不完备的会计诚信与职业道德规范体系。本文结合我国的制度环境来谈谈会 计准则执行机制这几个组成部分的作用机理，以期为提高我国上市公司会计准则执行水平的宏观政策建 议提供思路。 一、会计准则本身被自动执行的作用机理 由于会计信息所具有的利益分配功能，因而规范会计信息生成的会计准则的制定会成为相关利益 各方关注的焦点，这就使得会计准则的制定更多时候表现为一个政治过程，而最终定稿的会计准则应该 是制定者权衡各方利益后的一个选择结果。这就意味着，人为制定的会计准则作为社会选择的结果，本 身就具有被自动执行的机制，它是各方一致认同达成共识的产物。因此，高质量的会计准则若能得到各 方的认可，尤其是得到执行主体——企业管理层的认可，就可以保证其在指导企业进行会计业务的处理 时得到自觉执行，从而生成高质量的会计信息。显然会计准则本身具有自我实施机制发生作用的关键在 于得到执行主体的认可。问题是我国的新准则体系是各方达成共识的产物吗?它得到了企业管理层的认 可吗?在这里我们就不得不回顾我国会计准则制定的特点再来回答这个问题。 在制度经济学看来，正式制度的起源一般有两种：内在制度和外在制度。内在制度是从人类经验中 演化出来的，其主要诉诸于自愿协调和群体自发的惩罚来保证其有效执行；而外在制度是外在地设计出 来并依靠政治行动自上强加于社会的规则，有效执行需要一个权威机构以有组织的方式来执行惩罚。从 [收稿日期]2009—06—01 [作者简介]张踩峰(1973一)，女，湖北红安人，湖北大学商学院讲师，武汉大学经济学院2006级博士研究生。 万方数据