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略谈新企业会计准则应用指南的意义---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 出纳工作内容 编辑:王菲 文章来源：新浪 新企业会计准则应用指南（征求意见稿）是对准则正文的进一步解释、说明，指导企业会计处理。对于全面贯彻执行新准则具有重要的指导作用，对于为投资者提供更加有价值的信息具有全面的保障作用，对于建设与国际趋同的新准则具有划时代的重要意义　　财政部2006年新会计准则发布后，立即成为了会计界关注和讨论的焦点。由于新会计准则所带来的很多理念和做法与中国目前的会计规定和实务之间存在着相当大的差异，某些方面甚至可以说是一个根本性的改变，而按照财政部的要求，新准则将于2007年1月1日起开始在上市公司执行。考虑到新会计准则实施所带来的难度，财政部提出了企业分步执行的方式，加紧制订新企业会计准则应用指南，以配合新会计准则的实施。 　　日前，为促进新企业会计准则的顺利实施，财政部将“企业会计准则应用指南征求意见稿”在财政部会计准则委员会网站全文刊发，向社会公开征求意见，在此基础上，将进一步对应用指南加以修改完善，以确保其全面性、准确性和实用性。 　　下面笔者就新会计准则应用指南（征求意见稿）谈几点粗浅认识。 　　一、企业会计准则应用指南（征求意见稿）的主要内容 　　企业会计准则应用指南是对财政部2006年新发布的《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则所作的解释性规定和说明，是企业会计准则体系的重要组成部分，对新会计准则的具体落实、实施具有重大的指导意义。 　　指南由两部分组成，第一部分为会计准则解释，主要对32项具体准则中的重点、难点和关键性问题作出解释性规定，详细讲述各准则的具体操作方法（指南对《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》、《企业会计准则第32号——中期财务报告》和《企业会计准则第36号——关联方披露》等6项具体准则未作出解释）。在解释中，最值得关注的是，财务报表及其附注格式的地位得到显著提高。其中《企业会计准则第30号——财务报表列报》解释包含了资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式及其附注；《企业会计准则第31号——现金流量表》解释包含了企业现金流量表格式及其附注；而《企业会计准则第33号——合并财务报表》解释也包含了企业合并报表格式及其附注。这样的安排是由财务报表本身的属性所决定的，它综合反映了企业实施会计准则形成的最终会计信息，而会计信息使用者也主要通过财务报表了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。这一改动与国际财务报告准则的理念也是一致的。另外，对于一些判断上有分歧的事项、解释都作出了具体说明，如投资性房地产的具体认定、非货币性资产交换的划分、股份支付用于职工激励的账务处理等。而对资产减值，解释则从估计资产可收回金额应当遵循重要性原则、预计资产未来现金流量的方法及考虑因素、折现率的确定方法、资产预计未来现金流量现值的计算、存在少数股东权益情况下的减值测试等六个方面进行了详细说明。对于上市公司影响较大的金融工具的确认和计量，准则解释也作了具体规定。其中交易性金融资产和金融负债，主要是指企业为了近期内出售的金融资产或金融负债，例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；而准则范围内的衍生工具（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具），不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。 　　应用指南的第二部分为会计科目及主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了162个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。此次规定的会计科目，较以前在数目上有所增加，增加的科目主要是涉及商业银行、保险公司和证券公司的专用科目以及金融企业的共用科目。另外，此次规定的会计科目还在以前五大类（资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类）的基础上，增加了“共同类”包含5个科目：清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。指南在要求各企业按照规定设置会计科目并使用统一的会计核算指标、口径的同时，也允许企业在不违反统一规定的前提下，根据自身实际情况自行增设、分拆、合并会计科目，不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目，体现了一定的灵活性。例如，在途材料按实际成本核算收发的企业，可以不设置“材料采购”和“材料成本差异”