浅析工资_薪金所得与劳务报酬所得的差异及税务筹划.pdfVIP

税务筹划 TAXATION PLANNING 浅析工资、薪金所得与劳务报酬所得的差异及税务筹划 重庆工贸职业技术学院 姜 琴 工资、薪金所得与劳务报酬所得均属于个人所得税的应税项 额累进税率。 目，但二者有着本质的差异： 三、工资、薪金所得与劳务报酬所得费用扣除标准不同 一、工资、薪金所得与劳务报酬所得含义不同 工资薪金所得费用扣除标准以每月收入额减除费用2000元后 工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪 的余额（2008年3月1前每月为1600元）为应纳税所得额。此外，对在 金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关 中国境内无住所而在中国境内取得工资薪金所得的纳税义务人、 的其他所得。一般说来，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。 在中国境内有住所而在中国境外取得工资薪金所得的纳税义务 所谓非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、并接受管 人、华侨和香港、澳门、台湾同胞适用于每月工资、薪金所得在减除 理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私营 2000元费用的基础上，再扣除除费用2800元。 企业主除外）均为非独立劳动者。他们从上述单位取得的劳动报 劳务报酬的扣除标准为：每次收入不超过4000元，减除费用 酬，是以工资、薪金的形式体现的。在这类报酬中，工资和薪金的收 800元，每次收入4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税 入主体略有差异。通常情况下，把直接从事生产、经营或者服务的 所得额。 劳动者（工人）的收入称为工资；而将从事社会公职或管理活动的 值得注意的是：《个人所得税法》对纳税义务人取得的劳务报 劳动者（公职人员）的收入称为薪金。但在实际立法过程中，各国都 酬所得是应该按次计算征税的。因此，无论是从正确贯彻税法的立 从简便易行的角度考虑，将工资、薪金合并为一个项目计征个人所 法精神，维护纳税义务人的合法权益方面来看，还是从避免税收漏 得税。 洞，防止国家税收收入方面来看，如何准确划分“次”，都是十分重 劳务报酬所得，是指个人独立从事各种劳务所取得的所得，主 要的。劳务报酬所得项目的“次”，《个人所得税法实施条例》作出了 要包括：个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、 明确的规定： 会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。例如从事设计， 录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办 安装、装潢、制图、化验、测试等劳务，往往是接受客户的委托，按照 服务以及其他劳务取得的所得。 客户的要求，完成一次劳务后取得收入。因此，是属于只有一次性 二、工资、薪金所得与劳务报酬所得在计算个人所得税时适用 的收入，应以每次提供劳务取得的收入为一次。 税率不同 属于同一事项取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。例 工资、薪金所得在计算个人所得税时适用九级超额累进税率， 如，某歌手与一卡拉OK厅签约，在2008年内每天到卡拉OK厅演唱 税率为5%～45%。劳务报酬所得，在计算个人所得税时，适用比例 一次，每次演出后付酬100元。在计算其劳务报酬所得时，应视为同 税率，税率为20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加 一事项的连续性收入，以其1个月内取得的收入为一次计征个人所 成征收。根据《个人所得税实施条例》规定：“劳务报酬所得一次收 得税，而不能以每天取得的收入为一次。 入畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000 四、工资薪金所得与劳务报酬所得应纳税额计算不同 元。对应纳税所得额超过20000~50000元的部分，依照税法规定计工资、薪金所得应纳税额的计算公式为： 算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超 =