开簿成本会计_关键性影响因素与决策权变模型.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 开簿成本会计：关键性 影响因素与决策权变模型 邓金娥 （广东水利电力职业技术学院 广州 510635 ） 【摘要】通过对影响开簿成本会计成功与失败的关键性因素归纳探讨，本文提出了一个综合性的参与和使用开簿成本 会计决策的权变模型，并针对每一因素分析了参与和使用开簿成本会计的权变策略。 【关键词】开簿成本会计 关键性因素 权变模型 一、开簿成本会计的内涵与特征 Slagmulder，1999）。在2l世纪，开簿成本会计已经传播到世界 1. 开簿成本会计的内涵。开簿成本会计（Open-Book Cost 其他地区（Carr和Ng，1995；Kajtiter和Kulmala，2005；Mouritsen ， Accounting）是指在法律意义上相互独立的商业伙伴之间，跨 2001）。Munday （1992）在一个调查中发现，账簿公开会计在20 越组织边界，以某种正式的机制来系统披露成本信息的一种 世纪90年代早期英国的热塑业中已经得到了普遍应用，但值 方法。成本信息披露既可以是供应商向购买方的单方面披露， 得注意的是，企业对其供应商进行账簿公开在日本才是最普 也可以是双方的同时披露；信息披露的程度既可以是完全开 遍的。在日本企业中披露成本资料比较常见，因为精益供应的 簿，也可以是部分开簿。成本信息的充分披露、透明与共享是 原则起源于日本，在这些企业中开簿成本会计工作更盛行。披 开簿成本会计的本质。 露成本数据给供应链上的伙伴，最早也出现在20世纪90年代 2. 开簿成本会计的特征。① 网络层面的特性。企业与网 初日本精益生产和供应的开展（Carr 和Ng ，1995）。McIvor 络中多个合作伙伴进行成本信息披露与共享，这是开簿成本 （2001）对电子行业买家和供应商联合降低成本实施精益供应 会计所具有的网络特性所决定的。网络特性表现在两个方面： 的关键要素进行了研究。结果发现，买家和供应商在新产品开 网络的嵌入性，是指内在于开簿成本会计中各个主体之间的 发过程中展现了联合互动，供应商也越来越多地在最新产品 关系以及这种关系的密切程度。嵌入性体现在两个方面：一是 的设计过程中被涉及。可见，精益生产模式对开簿成本会计的 关系性嵌入；二是结构性嵌入。关系嵌入性特征要求企业必须 产生和盛行存在明显的影响。 有意识得获取和保持企业网络中的关系优势。结构嵌入性主 2. 竞争程度。开簿成本会计是企业之间由单个企业之间 要体现在网络中的位置和网络关系的紧密程度上。企业通过 的竞争变成供应链之间的竞争的产物。供应链之间的竞争越 结构性和关系性的嵌入来组织外部知识网络的机制。网络的 激烈，优化供应链成本的压力就越大，而降低成本的压力越 共生性，是指参与开簿成本会计的企业组成了一个利益共同 大，企业之间越渴望成本数据披露。实证研究结果表明，激烈 体，共同寻找供应链成本降低的方法，彼此相互提供成本信 的竞争造成不断降低成本的压力是产业的共同特征，在这些 息，促进供应链成本的优化。②成本信息披露方面的特性。参 产业中成本管理协作方式和开簿成本会计可以被观察到 与开簿成本会计的企业是为了优化供应链成本，基于契约与 （Carr 和Ng ，1995；McIvor ，2001 ；Cooper 和Slagmulder，2004）。 信任的自愿性成本信息披露。成本信息披露既可以是供应商 供应链企业需要用关于成本方面的基础信息以调整各自价值 向购买方的单方面披露，也可以是双方的同时披露。 链，增强整个供应链的竞争力，因此，成本结构的透明度在供 二、影响开簿成本会计的关键性因素分析 应链企业间传递被认为是必不可少的。开簿成本会计的实施 迄今为止，开簿成本会计已被学者进行了大量研究分析。 还与网络整体的竞争力相关。企业参与组织间开簿成本会计 开簿成本会计的实施或有成功，或有失败。本文从一些案例研