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第三节 账 户 一、账户的概念 账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来、连续、分类、系统地记录各项经 济业务的一种工具。前面曾提及简单的资产负债表，通过连续编制资产负债表可反映经济业 务的发生对会计要素的影响结果。然而资产负债表是静态报表，它只能反映各会计要素项目 某一时点的金额，即增减变动后的结果，没有也不可能反映会计要素变化过程。同时，用每 天编制资产负债表的方式来记录各项经济业务的变化，既不经济，也不可能。而设置会计科 目只是对会计对象的具体内容进行分类，规定每一类的名称，但它没有一定的结构，不能对 经济业务进行连续、系统的记录，以形成有用的会计信息。因此，实务中必须运用设置账户 这一会计核算的专门方法，每个单位都应根据所设置的会计科目开设相应账户。 设置账户是会计核算方法之一。通过账户的设置和登记，可核算和监督各项经济业务引 起会计要素具体项目的增减变动过程及其结果，为企业日常管理提供完整资料并为编制会计 报表提供依据。例如，为了了解企业产成品的收入、发出及库存情况，就必须根据规定的会 计科目设置“库存商品”账户，通过“库存商品”账户的记录，就可以随时掌握企业产成品 的增减变动及其库存情况，为企业的生产管理、销售管理等提供依据。 二、账户的分类 账户是根据会计科目开设的，有一个科目就必须开设一个账户，所以账户数量较多。我 国现行会计制度规定开设的账户有 85 个，在我国历史上会计制度规定开设的账户数量多达 100 多个。且账户之间既有区别，又有内在联系，每一账户既有各自的核算内容，又相互联 系构成一个完整的账户体系。因此，为了弄清每一账户性质和具体内容，揭示账户之间的共 同规律，以便熟练地掌握和运用账户，应按一定标准对账户进行分类。账户分类标准一般有 以下四种： 1．账户按性质（或经济内容）的分类 账户的性质即是账户的经济内容，是指账户核算、监督的会计要素项目的具体内容。账 户按其性质不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、费用成本类账户和收入 成果类账户等五大类。其中，资产、负债及所有者权益类账户是根据资产、负债及所有者权 益类科目设置的，费用成本及收入成果类账户是根据成本类和损益类的相应科目设置的。这 是账户最基本的分类。通过这种分类，可以掌握每一账户的性质特征，明确账户间的区别， 以便在经济业务发生时能迅速判断应使用的账户。 2．账户按提供指标详细程度的分类 账户按提供指标详细程度分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户简称总账或一级 账户，它是根据一级会计科目开设的，用来提供总括分类核算资料的账户。例如，“原材料” 总账用来提供所有材料的增减变动及结存的总括核算指标，因此总分类账户只能用货币量 度。明细分类账户简称明细账，它是根据明细科目开设的，用来提供详细具体核算资料的账 户。例如“甲材料”明细账用来提供甲种材料增减变动及结存的明细核算资料。明细分类账 户除用货币量度外，有些账户还要用实物量度。如“原材料”、“产成品”等明细账，既要提 供货币指标，又要提供实物数量指标。有些总分类账户所统驭的明细分类账户数量较多，可 根据二级科目设置二级账户，二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。经济 业务通过总分类账户进行的核算称为总分类核算，通过明细分类账户进行的核算称为明细分 类核算。总分类账户与明细分类账户之间有密切联系，总分类账户对明细分类账户起统驭作 用，明细分类账户对总分类账户起补充说明作用。对于发生的经济业务应按平行登记原则分 别在有关总分类账户及所属明细分类账户中进行登记，关于平行登记原则详见第七章。 3．账户按与资产负债表的关系分类 按账户与资产负债表的关系分为表内账户与表外账户。表内账户用货币计量单位反映， 表外账户可用货币计量单位反映，也可用其他计量单位反映。常用的表外账户有：租入固定 资产、代管商品等。 4．账户按用途结构的分类 账户按用途结构可分为盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、跨期摊提账户、 成本计算账户、期间账户、财务成果账户、调整账户等九类账户，详见第五章。 三、账户的基本结构 账户要起到分类核算和监督会计对象的作用，必须具备一定的结构。企业的经济业务引 起各会计要素的变动，虽然错综复杂，但从数量上看，不外乎有增加和减少两种情况。因此 账户的基本结构也应分为左方和右方两个基本部分。因此，用来分类记录经济业务的账户， 其结构也相应分为两