内部控制概念发展历程及我国企业内部控制问题.pdfVIP

C C OU N T IN G A 会计 内部控制概念的发展历程 及我国企业的内部控制问题 高智纬 李可 对内部控制的关注最初源自企业自身对规范化管理 安然的两个巨型舞弊案件可以说是“功不可没”的。那 和股东掌握企业运营的准确信息的需要。此外最重要的 么，内部控制的作用究竟是什么呢?如果用一句话概括， 推动因素就是外部审计师审计财务报表的要求。此后， 那就是：有效的内部控制有助于在合理的程度上提高企 各国政府也逐渐开始积极推动内部控制领域的进程，以 业运营的效果和效率、保护企业资产，确保财务报告的 期减小企业的舞弊和违规行为对市场经济秩序的消极影 可靠性以及企业对法律法规的遵循。在国际经济社会日 响。因此，内部控制理论与实践的不断发展是学术界、职 益强调企业内部控制重要性的背景下，本文旨在回顾有 业组织、大型企业及政府组织共同推动作用的结果。此 关发达国家和地区在内部控制领域的探索历程，简要介 外，内部控制领域的发展历程显示，一些影响巨大的公 绍在各内部控制权威文件中应用最为广泛的美国COSO内 司经营失败或舞弊事件的发生，往往加速了内部控制理 部控制框架，并为我国企业加强内部控制的途径提出一 论研究以及实践应用的发展进程，并催生了一些里程碑 些经验性的建议。 式的文献和立法规定。最典型的代表莫过于美国2002年 出台的《萨班斯-奥克斯利法案》。该法案的第404条款不 一、国际上具影响力的内部控制指南 仅要求公司管理层定期评估公司财务内控的有效性，并 简要回顾 且要求外部审计师对管理层的评估结果和公司财务内控 关于内部控制的框架，不同机构都对其有不同的理 的有效性出具审计意见。而对于该法案的出台，世通和 解，其中以美国反对虚假财务报告委员会的发起组织委 4848 中国注册会计师中国注册会计师年33月号月号 CC OUN TIN G A 会计 员会COSO发布的“COSO内部控制框架”得到最广泛的 力的控制框架很大程度上都借鉴了COSO的工作成果，加 认可。除此之外，加拿大的“CoCo内部控制框架”、英国 之美国首屈一指的经济影响力等因素，COSO直到现在仍 “综合守则”下的“Turnbull指南”等内部控制框架，也在 是世界上应用最广泛的内部控制框架。 一定范围内得到了广泛的应用。 2001年12月2日，美国能源巨子安然公司（Enron）宣 （一）COSO框架 告破产，成为全球各界人士关注的焦点。此案与世通案 上世纪80年代，美国企业虚假财务报告丑闻层出不 件一起，直接导致了2002年7月30日《2002年萨班斯-奥 穷，许多大公司突现经营失败，立法机构、政府监管机 克斯利法案》（以下简称“萨班斯法案”或“法案”）的 构和职业组织对虚假财务报告问题表现出了空前的关注。 出台。法案的第404条要求上市公司管理层需建立和维持 在这一背景下，1985年，美国注册会计师协会（AICPA）、 充分的与财务报告相关的内部控制，并评估公司与财务 美国会计学会（AAA）、国际内部审计师协会（IIA）、管 报告相关的内部控制的有效性。美国证券交易会于2003 理会计师协会（IMA）、财务经理协会（FEI）发起成立了 年6月份就萨班斯法案第404条所制定的“最终条例”明 一个民间组织“反对虚假财务报告委员会”，希望研究虚 确表示COSO内部控制框架可以作为评估企业内部控制的