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第九专题：审计责任与审计法律责任 主要内容：审计责任与管理层和治理层的责任、注册会计师法律责任的涵义；注册会计师法律责任的发展过程；文献综述； 存在问题及成因分析；审计失败 一、CPA审计责任 【案例1】 李明是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结束之后，他请了当地一家会计师事务会对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映李明在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了李明。李明到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。” 请问： A.李明的话是否有道理，如果有错，错在哪里？ B.如果你是那家会计师事务所的负责人，你将如何回答这一问题？ （一）审计责任 1、审计责任的定义 《现代汉语辞典》‘责任’有二层含义:一是‘份内应做的事’，如应尽责任；二是‘没有做好份内应作的事，因而应当承担的过失’，如追究责任。 对某个行业或职业来讲，责任的涵义应该包括:一是其应履行的专业职责；二是因未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。 英国著名学者汤姆李在《企业审计》一书中将审计责任按不同的责任对象划分为三部分:一是法律责任:审计师对企业及其股东的契约责任。二是道德责任:审计师遵循职业行为规范对自己的职业和同行应负的责任。三是道义责任:审计师对法律上未要求其负责的那些人(如贷款人、供应商、政府机构和雇员等)应负的社会责任。 王光远教授在《制度基础审计学》中指出:“内在责任要求审计师实事求是地、客观公正地进行审计工作……”，民法责任则指“依据民法规定，凡属委任契约关系者，则受托人应尽注意之责，否则应负赔偿责任。”“社会责任表现在审计师对国家、债权人、债务人等所承担的责任”。 《蒙哥马利审计学》第十版指出:研究审计责任应区分职业责任(Ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌｒｅｓｐｏｎｓｉｂｉｌｉｔｙ)和法律责任(ＬｅｇａｌＬｉａｂｉｌｉｔｙ)，并进一步指出:研究职责和责任之间关系的一种较为适当的方法，是把“职责”等同于‘专业职责’，而把法律责任视为社会强制人们履行专业职责(即遵守职业准则)的一种手段。 我们的观点----审计责任：是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。 2、审计责任的演进：揭错查弊阶段；真实公允阶段；真实公允和揭错查弊并重阶段 3、审计责任的内容：《中国注册会计师执业准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》规定:按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。CPA通过签署审计报告确认其责任。 （二）治理层和管理层的责任 被审计单位的治理层和管理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成CPA按照审计准则的规定执行审计工作的基础： 1、按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； 2、设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3、向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许CPA接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向CPA提供审计所需的其他信息，允许CPA在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 ----治理层和管理层对编制财务报表承担完全责任，并通过签署财务报表确认这一责任。 （三）审计责任与管理层和治理层的责任 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 导致固有限制的因素主要包括：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审单位管理层和治理层的责任。 管理层和治理层的责任是审计责任存在的基础，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 二、CPA法律责任 （一）CPA法律责任的涵义 法律责任：是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、审计准则和执业道德规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律