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模块五 投资 任务一、交易性金融资产的核算 一、如何理解投资：企业除了从事自身的生产经营活动外，还可以通过对外投资获得利益，以实现其经营目标。 二、如何理解交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如股票、债券、基金等 模块五 投资 三、交易性金融资产入账主交易费用处理 1.企业取得交易性金融资产时，应该按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。 2.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 在会计实务中，设置了“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”账户来进行核算。 “交易性金融资产”是资产类账户 “公允价值变动损益”属于损益类账户 “投资收益”属于损益类账户 股票是股份公司在筹集资本时向出资人公开或私下发行的、用以证明出资人的股本身份和权利，并根据持有人所持有的股份数享有权益和承担义务的凭证。股票是一种有价证券，代表着其持有人（股东）对股份公司的所有权，每一股同类型股票所代表的公司所有权是相等的，即“同股同权”。股票可以公开上市，也可以不上市。在股票市场上，股票也是投资和投机的对象。 模块五 投资 债券是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。债券的本质是债的证明书。债券购买者与发行者之间是一种债权债务关系，债券发行人即债务人，投资者（债券持有人）即债权人。债券是一种有价证券。由于债券的利息通常是事先确定的，所以债券是固定利息证券（定息证券）的一种。在金融市场发达的国家和地区，债券可以上市流通。在中国，比较典型的政府债券是国库券 发行价格大于面值称为溢价发行，小于面值称为折价发行。 模块五 投资 1.偿还性 　　债券一般都规定有偿还期限，发行人必须按约定条件偿还本金并支付利息。 2.流通性 　　债券一般都可以在流通市场上自由转让。 3.安全性 　　与股票相比，债券通常规定有固定的利率。与企业绩效没有直接联系，收益比较稳定，风险较小。此外，在企业破产时，债券持有者享有优先于股票持有者对企业剩余资产的索取权。 4.收益性 　　债券的收益性主要表现在两个方面，一是投资债券可以给投资者定期或不定期地带来利息收入：二是投资者可以利用债券价格的变动，买卖债券赚取差额 模块五 投资 模块五 投资 模块五 投资 实践技能一、取得交易性金融资产的账务处理 1.取得交易性金融资产时，记入“交易性金融资产---成本”科目 借：交易性金融资产---成本 贷：银行存款或其他货币资金---存出投资款 2.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独记入“应收股利”或“应收利息”科目。 借：交易性金融资产---成本 应收股利或应收利息 贷：银行存款或其他货币资金---存出投资款 模块五 投资 3.对在取得交易性金融资产时发生的相关交易费用，应当在发生时计入投资收益。 借：交易性金融资产---成本 应收股利或应收利息 投资收益 贷：银行存款或其他货币资金---存出投资款 实践技能二、交易性金融资产的现金股利和利息的账务处理 持有期间被投资单位宣告发放现金股利（或确认利息）时： 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 收到现金股利时： 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 模块五 投资 实践技能三、交易性金融资产的期末计量 当交易性金融资产公允价值（市价）高于交易性金融资产账面余额时： 借：交易性金融资产---公允价值变动 贷：公允价值变动损益 当交易性金融资产公允价值（市价）低于交易性金融资产账面余额时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产---公允价值变动 模块五 投资 实践技能四、交易性金融资产的处置 出售该资产时，应当将该资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款等（按实际收到的金额） 贷：交易性金融资产（按该金融资产的账面余额） 贷或借：投资收益（按其差额） 　同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出 　借：公允价值变动损益　或者：借：投资收益 　　贷：投资收益 贷：公允价值变动损益 模块五 投资 任务二、持有至到期投资的核算 　持有至到期投资－－是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。 　在核算实务中，设置了”持有至到期投资“账户，这是资产类账户。主要账务处理分为取得时、持有期间和处置三个步骤。 　１．取得时：借：持有至到期投资－－成本 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额） 借或贷：持有至到期投资－－利息