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企 业 内 部 控 制 郑毅 副教授、硕士生导师 CPA非执业会员 南开大学会计学在读博士 电话： 邮箱： zhengyi586@ 美国十大财务舞弊案例 世界通信公司、安然公司、施乐公司、莱得艾德公司、美国在线时代华纳公司、百时美施贵宝公司、山登公司、阳光电器公司、废品管理公司以及南方保健等10大财务舞弊案例 《会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析 》黄世忠 中国财政经济出版社 中国财务舞弊案例 1 .偷梁换柱之科龙电器(000921.SZ) 2 .李代桃僵之G 银河(000806.SZ) 3 .围魏救赵之*ST 天一(000908.SZ) 4 .欲盖弥彰之秦丰农业(600248.SH) 5 .瞒天过海之*ST金荔(600762.SH) 6 .无中生有之*ST巨力(000880.SZ) 7 .顺手牵羊之*ST 圣方(000620.SZ) 8 .浑水摸鱼之大冶特钢(000708.SZ) 9 .金蝉脱壳之天津磁卡(600800.SH) 10 .暗度陈仓之天香集团(600225.SH) 中国学界重视内部控制问题研究,由两大背景决定。 其一,以2001年美国安然公司为代表的一系列公司财务丑闻及国内以银广夏、郑百文为代表的上市公司会计作假事件的强烈震撼; 其二, 2000年7月1日实施新《会计法》明确了“各单位应当建立、健全本单位会计监督制度”要求。 作为配套措施,财政部即着手组织开展内部会计控制规范研究,迄今已颁发了 “基本规范” “货币资金” “采购与付款” “销售与收款” “工程项目” “对外投资” “担保” 七个全国性规范性文件,从而使会计界更加关注内部会计控制问题的研究。 中航油事件 中国航油 (新加坡)股份有限公司是中国航空油料集团公司的海外控股公司。经国家有关部门批准， 新加坡公司在取得中国航油集团公司授权后，自2003年开始做油品套期保值业务。在此期间，新加坡公司总裁陈久霖擅自扩大业务范围，从2003开始从事石油衍生品期权交易，同日本三井银行、法国兴业银行、英国巴克莱银行、新加坡发展银行和新加坡麦戈利银行等在期货交易场外，签订了合同。 陈久霖买了 “看跌”期权，赌注每桶38美元，没想到国际油价一路攀升——2004年l0月以后，新加坡公司所持石油衍生品盘位已远远超过预期价格。根据合同，中航油需向交易对方 (银行和金融机构)支付保证金，每桶油价每上涨1美元，中航油新加坡公司要向这些银行支付5000万美元的保证金，其结果导致中航油现金流量枯竭，实际损失和潜在损失总计约5．54亿美元。(许俊，2004) 事实上，陈久霖这种石油期权投机交易，其股东方中航油集团公司是明令禁止的。在境外市场只能进行套期保值，不能进行投机业务。 规定了国有企业的期货交易仅限于从事套期保值业务 (且命令禁止场外交易)，并要求期货交易总量应当与其同期现货交易量总量相适应。 中航油从事以上交易时，一直未向中国航油集团公司报告，而且中国航油集团也没有发现。直到保证金支付问题难以解决、经营难以为继的情况下，新加坡公司才向中国航油集团公司紧急报告。即便 如此，中航油公司也没有向集团公司说明实情。而且为了掩饰公司的违法行为，中航油开始向上级公司提供假账，2004年6月，中航油就已经在石油期货交易上面临3580万美元的潜在亏损。 但公司仍然一意孤行，继续追加了错误方向 “做空”资金，但在财务账面上没有任何显示。由于陈久霖在场外进行交易，集团通过正常的财务报表没有发现陈久霖的秘密，新加坡当地的监督机构也没有发现其有违规现象，因此，才使得中航油事件从一个并不很大的失误开始，酿成为石破天惊的大案、要案。 (一)关注企业风险比关注企业细节控制更为重要 包括中航油公司在内，几乎所有的公司都有一大套管理制度。这些制度大到包括对外投资、小到包括差旅费报销等，应有尽有。因此，企业董事会与管理层认为，这些制度的贯彻与执行，就是内部控制的所有内容。其实，企业的管理资源是有限的、控制也是需要成本的。如果将企业主要精力放在所有细小的、或微不足道的控制上，往往会舍本求目，如有些企业在差旅费报销的规定上，长达数十页，极其繁琐，表面上控制得很好，但浪费了许多管理资源，还会忽视企业重大风险。 所以，ERM框架要求董事会与管理层将精力主要放在可能产生重大风险环节上，而不是所有细小环节上，将风险管理作为内部控制的最主要内容，这是一个革命性的变化。 事实上，中航油公司曾在2003年被新加坡证券监督部门列为最具透明的企业，说明该企业确实在细节方面的内部控制做得非常周到。但是，从事后暴露出的结果来看，恰恰是在经营风险管理上出了问题。所以，ERM框架