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浅谈中小企业成本核算优化问题 摘要 随着科学技术发展和企业成本结构变化，创造并保持成本领先优势，已成为 中小企业生存和发展的重要问题。面对激烈的市场竞争，谁能够更快地吸收先进 成本核算思想，并运用于成本核算实践中，谁就会获得竞争的主动权，赢得市场。 虽然作业成本法在理论研究上以趋于成熟。但是，在我国企业尤其是中小企业中 的运用并不广泛。因此，本文通过案例分析，传统与变革的比较，认为作业成本 法存在自身的局限性，不仅表现在成本动因选择上的主观性，而且表现在成本核 算侧重于事中控制的局限性。但是，由于间接费用比重增加，事中控制很难反映 企业真实的成本信息。而成本企画着眼于成本发生的源泉，立足于产品研发阶段 的成本核算，即侧重于成本的事前控制。虽然成本企画和作业成本法有不同的渊 源，但却存在着一些共同的特质，可以相互借鉴补充，实现优势互补。故本文以 此为出发点，借鉴国内外研究成果，并结合我国中小企业成本核算现状，通过分 析他们各自的优缺点，进行融合分析，探讨成本企画与作业成本法的融合模式， 以实现中小企业成本核算的优化。 关键词： 制造成本法；作业成本法；成本企画；优化 一、 中小企业成本核算现状 （一） 中小企业发展概况 1. 中小企业发展特点 中小型企业一般指资产规模小 , 生产流程简单，产品结构相似 , 管理人员相对 精简的企业。截止 2006 年底，我国中小企业达 4200 多万家，占中国企业总数 90 ％ 以上，八成以上是非国有企业 [1] 。中小型企业因数量多，在国民经济中起着不可忽 视的作用。随着科技不断进步，新兴产业不断增加，中小型企业受财力、技术的 瓶颈，内部管理水平的制约，使得成本核算理论研究不成熟，实际运用矛盾突出， 造成成本信息不准确，不利于中小企业参与市场竞争。在发展过程中，中小企业 特点具体表现为： （ 1 ）没有专职成本核算人员，成本信息不及时； （ 2 ）辅助核算部门没有独立核算，间接费用处理简单； （ 3 ）车间划分不明显、传递手续不完善，成本信息失真。 总之， 这些特点决定传统核算法在中小企业有一定优势。 但是， 由于成本结构 变化，成本管理范围扩大，传统成本核算方法凸显局限性。比如说，制造企业间 接费用比重增加，采用制造成本法，显然使成本信息失真。此外，在我国理论研 究已成熟的作业成本法，也未必适合中小企业，比如说，高新企业研发比重大， 但事前成本控制薄弱，而作业成本法适合成本事中控制。鉴于此，本文结合中小 企业实际，通过理论联系实际，传统与变革在三种行业的成本核算比较，探索我 国中小企业如何优化成本核算。 2. 中小企业成本核算现状 中小企业，无论其生产什么类型产品，也不论管理标准如何，传统成本核算 方法都是按照品种核算成本。对中小企业来说，成本核算提供的信息必须准确， 而现实中并非这样。中小企业成本核算现状表现在： （ 1 ）科目设置简单化，成本信息不真实。在制造型企业中，将基本生产成本 和辅助生产成本合并为一个成本科目，导致成本费用归集混乱，无法反应真实财 务状况。此外，中小企业经营范围比较小，生产工艺和产品结构及所耗原材料基 本相同，除主要原材料能归属到具体产品外，其它项目不归属到具体某一产品， 其核算的产品反而失去真实性 [2] 。 河南财经政法大学 （ 2 ）车间划分不明显，费用分配不科学。由于科目设置简单化，制造费用科 目很难按车间设明细账。同时，因中小企业管理人员多参加生产管理，对这种由 管理人员参与且发生的差旅费、办公费，无法确定是车间费用还是办公费用，往 往直接归属到办公费用，直接记入管理费用，明显不符合会计准则。 （ 3 ）理论研究不成熟，核算模式不统一。我国成本核算理论研究起步晚，大 多是引进国外成本核算思想，没有实务参考模式。以物流企业为例，其成本核算 大多是根据企业性质，对物流成本概念的理解，采取不同成本核算方法，导致物 流成本核算没有统一模式，成本信息缺乏准确性和可比性 [3] 。 总之，在进行成本核算时，由于间接费用分配的局限性，导致成本信息扭曲。 因此，传统核算方法已不能满足中小企业成本核算的需要。所以，本文通过传统 和国外成本核算思想的比较，探索我国中小企业成本核算的优化模式，而不是传 统的照搬照抄，不加思索的运用。 ( 二 ) 传统成本核算方法的局限性 根据中小企业成本核算的特点，对于少量的间接费用，可按直接人工去分配， 所导致的扭曲是非常小的，产品成本信息也相对准确。但是，伴随着中小企业生 产规模扩大，间接费用比重增加，制造成本法的弊端逐渐凸显 [4] 。主要表现在：