第十四章 责任成本.pptVIP

第十四章 责任成本 本章内容 学习目的和要求 ■ 本章介绍责任成本会计的基本原理。通过本章的学习，要求了解责任成本中心、责任成本的特点、责任成本与产品成本的关系、责任成本的内容、责任成本的管理要求和程序，责任成本核算方法、控制和考核。该章为选学章。 重点和难点 ■ 本章的重点与难点内容是：责任成本的特点、责任成本与产品成本关系、责任成本的内容、责任成本的核算、责任成本控制和考核。 第一节 责任成本原理 一、责任成本中心与责任成本 （一）责任成本中心 ■ 责任会计，是按照经济责任制的要求，对企业各个责任中心的经济活动进行规划、控制、核算和考核而实行的一种会计制度。 ■ 责任中心是责任会计中各个责任层次能够控制的活动区域和承担的责任范围。责任中心按控制区域和责任范围的大小，可分为成本中心、利润中心和投资中心三类。 （1）责任成本中心，是按既定职责范围确定成本责任、对成本负有管理责任的内部责任单位。 ■ 责任成本中心是对成本负有责任的单位，如分厂、车间、班组、会计部门、人事部门和总务部门等，通常没有收入、无需对收入、利润和投资负责。对费用负责的中心是费用中心，属于责任成本中心。 （2）利润中心，是对成本、收入和利润负责的中心。 （3）投资中心，是既对成本、收入和利润负责，又对投资及投资收益负责的中心。 ■ 责任成本中心具有多层次性。 ■ 不同层次的责任成本中心的控制能力有所不同。 ■ 一般企业的责任成本中心可按生产部门、业务部门和职能管理部门进行划分。 （二）责任成本的涵义与特点 ■ 责任成本，是责任成本中心所能控制、应由责任成本中心对成本的发生与变化承担责任的成本。 ■ 企业发生的成本按责任归属落实到个责任成本中心，构成各责任成本中心的责任成本。 ■ 责任成本的特点： 1. 与特定的责任成本中心相联系。按责任成本中心汇集、控制、核算和考核。 2. 可预知性。 3. 可控性。各责任中心有能力控制和调节。它是划分责任成本、确定成本责任的基本标志。 4. 可追溯性。可按责任成本发生的原因及其可控性追溯到有关责任部门。各责任成本中心发生的成本，有些是该责任成本中心的可控成本，有些是不可控成本。同样，责任成本中心的可控成本不一定发生在该责任成本中心。有将发生在某责任成本中心以外而应由该责任成本中心承担责任的成本追溯到该责任成本中心的问题。 二、责任成本与产品成本的关系 ■ 二者在汇集对象、目的作用、构成内容等方面存在区别。 1. 产品成本 ■ 产品成本，是以特定的产品为汇集对象，以反映生产耗费、正确进行资产计价和损益计算为目的，其构成内容为产品生产过程中发生的直接材料、直接工资和制造费用等的成本。 2. 责任成本 ■ 责任成本，是以责任成本中心为汇集对象，以落实责任、考核工作绩效，加强成本管理为目的，其构成内容为各责任成本中心可以控制的各项耗费，不论这些耗费是构成产品成本还是构成期间费用的成本。 ■ 产品成本包括本期发生的成本和期初在产品成本。 责任成本只包括本期发生的成本。 ■ 责任成本与产品成本之间的联系： 责任成本主要是产品成本，实行责任成本管理的主要目的是为了加强产品成本管理，降低产品成本。（P460） 三、责任成本的内容 （一）确定责任成本内容的原则 ■ 应该遵循可控原则和责任归属原则。 ■ 各责任成本中心发生的可控成本为该中心的责任成本。 ■ 可控成本分为： （1）各责任成本中心直接发生的责任成本； （2）发生在其他责任成本中心而根据责任归属原则应该由本责任成本中心承担责任的成本（被追溯责任成本）。 （二）生产部门责任成本的内容 ■ 除少数调整项目外，与制造成本包括的内容基本一致。 1. 直接材料及半成品成本。（均按内部结算价格计价） 2. 直接工资。 3. 制造费用。除固定资产折旧费、修理费、修理期间停工损失、保险费等需要根据不同情况调整外，其他均包括在内。 4. 被追溯责任成本。指由其他责任成本中心追溯而来的、应由本责任成本中心负担的成本。 （三）供应部门责任成本（P463） ■ 包括 ：（1）材料物资的采购成本；（2）供应部门发生的各项费用；（3）材料物资盘盈、盘亏和毁损等；（4）材料储存成本；（5）因材料质量问题而造成的废品损失，以及因未按计划时间供应材料而造成生产部门的停工损失等；（6）因材料不合规定的型号、标准而造成的浪费。 ■ 应从责任成本相关项目中扣除的项目有：由于企业调整生产计划等原因造成材料报废、超时储存，以及为保证特殊需要而进行的紧急定货等原因追加的成本或增加的损失。 （四）其他部门责任成本 四、责任成本管理要求 （一）正确组织责任成本核算 （二）确定合理的内部结算价格 （三）建立责任成本考核激