第4章 复式记账原理及其应用.pptVIP

第四章 复式记账原理 及其应用 第一节 复式记账原理 记账方法——在经济业务发生以后，如何将 其记录到账户中去的方法。 记账方法可分为两类： 单式记账法 and 复式记账法 1、单式记账法——经济业务发生之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法。 2、复式记账法——指对于每一项交易或事项，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。 我国曾经采用过借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。 国际通用的记账方法是借贷记账法； 为了与国际惯例接轨，我国会计准则和会计制度规定，会计主体的会计核算只能采用借贷记账法。 一、借贷记账法的理论基础 借贷记账法，是指以“借”、“贷”作为记账符 号，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则 ，来记录经济业务的一种复式记账方法。 借贷记账法的理论依据是： “资产=负债+所有者权益” 在任何一个会计主体的任何时点，存在“资产=负债+所有者权益”这样一个平衡关系，无论经济业务如何变化，其引起的资金运动都不会打破这个平衡。具体来讲，在不同的日期，由于资金运动变化，尽管资产和权益各自的具体构成会不相同，其总额在不同的日期中也会有所不同，但在任何时候，资产总额和权益总额总是相等。 二、借贷记账法的记账符号和账户结构 借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。 借贷记账法中的“借”、“贷”两字已经失去 了其本身的含义，仅仅是一种记账符号而已， 其意义视账户的性质而异。 借贷记账法的基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。至于某个账户借方用来登记增加额还是减少额，要视账户的经济内容而定。 （一）资产类账户的结构 资产类账户的借方用来登记资产的期初余额 和本期增加额，贷方登记资产的本期减少额。 正常情况下，资产的期初余额与本期增加额之 和总是大于本期减少额，所以资产账户的期末 余额往往在借方。这四项金额间的关系为： 资产账户： 期末借方余额 =期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 图示如下： 借 资产类账户 贷 期初余额 （1）增加× × （1）减少× × （2）增加× × 本期发生额 本期发生额 期末余额 （二）负债及所有者权益类账户的结构 负债和所有者权益列示在资产负债表的 右方，正好与资产类账户相反，因此，习惯 上在负债和所有者权益账户在贷方登记期初 余额和本期增加额，借方登记本期减少额，余额一般在贷方。其四项金额关系如下： 负债及所有者权益类账户： 期末贷方余额 =期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 借 负债及所有者权益类账户 贷 期初余额 （1）减少× × （1）增加× × （2）减少× × 本期发生额 本期发生额 期末余额 （三）收入、费用类账户的结构 收入、费用和利润是构成利润表的要素， 收入最终导致所有者权益的增加，费用最终 导致所有者权益的减少，利润本身就是收入 与费用相抵后的净结果，是企业通过经营对 所有者权益的追加。因此： 收入和利润账户的性质与所有者权益账户一致，借方登记本期减少额，贷方登记本期增加额，如果有余额（未结转前），一般在贷方，结转后，无余额。 借 收入类账户 贷 （1）转入利润 （1）增加× × 账户× × （2）增加× ×