成本管理业成本计算与作业管理10.pptVIP

问题: 1、当局如何轻松地为２号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格？ 2、为什么必须大幅提高３号电路板的价格？ 3、一个好的成本核算体系应该是怎样的？ 第一节 作业成本计算 一、传统成本计算系统的不足与作业成本法产生的时代背景 1、技术背景 2、时代背景 3、传统成本计算方法的不适应性 第二节 作业成本计算法的基本原理 一、作业成本计算的含义 作业成本计算（Activity based costing，简称ABC）是一种通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。 它根据资源耗用的因果关系进行成本分配，并依据作业的资源消耗将资源成本分配给作业，再按成本对象对作业的消耗将作业成本分配到成本对象。 二、作业成本计算的特征： (1)作业成本计算是一种先进的成本计算方法； (2)作业成本计算是实现成本计算与成本管理相结合的工具； (3)作业成本计算为适时生产系统和全面质量管理的配合实施提供了经济依据。 四、作业成本计算系统的设计 1、确定作业和作业中心 作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。 一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合起来，构成作业中心。 一系列作业所耗费的资源归集到作业中心，形成作业成本库。 作业的认定原则： 一是考虑取得作业成本数据的目的； 二是要考虑重要性原则，对从成本上看不值得确认的作业则可和其他项目归为一类。 成本动因分类 交易性成本动因——计量作业发生的频率 延续性成本动因——反映完成某一作业所需要的时间 精确性成本动因——直接计算每次执行每项作业所消耗的资源的 成本 成本动因选择原则 相关性原则 成本－效益原则 行为因素原则 4、建立作业成本计算模型 作业成本计算将成本库归集的作业成本按成本动因分配到作业上，再按成本计算参考对象（产品）对作业的消耗量将作业成本分配到产品上。 作业成本计算的分配有两种方法：两阶段法和多阶段法。 两阶段法：首先将明细账中的资源成本按第一阶段成本动因分配到不同的作业上，而后将这些作业上归集的成本按第二阶段成本动因分配到产品上。 多阶段法则认识到有些作业并不直接为最终产品所消耗，而是为其他或多个产品消耗。 通过多阶段分配，可以归集辅助生产作业对设备维修作业的消耗，再计算产品消耗的设备维修作业和辅助生产作业。 5、 实例： 假定文件大师公司生产两种文件柜，一是金属文件柜，供商业办公用，通过批发商店销售，二是木文件柜，供家庭使用，通过精品家具店销售。 在一个正常的年度，该公司生产并销售大约42000单位金属文件柜，9000单位木文件柜，这一生产水平下，制造费用平均为249600美元，同时，这些制造费用被以每直接人工小时（DLH）1.60美元的分配率分配到产品中，其计算如下： 第二步，计算每DLH的制造费用分配率 制造费用分配率=2496000/156000=＄1.60/DLH 传统上，我们是以直接人工小时作为唯一的作业基础进行计算和分配的。 所以，计算两种产品的总单位制造成本如下： 文件大师公司将其销售价格定为制造成本的160%，这样公司就以61.12美元的价格销售金属文件柜，以188.48美元销售木文件柜。 问题是在此价格下，技术文件柜的销售价格比公司竞争对手所销售的同类文件柜要低3美元，可木文件柜要高10美元. 与金属文件柜相比，木文件柜属于高度劳动密集型，每一木文件柜须消耗8人工小时，而每一金属文件柜只须消耗2人工小时，由于制造费用是按照直接人工小时为基础进行分配，因此，每单位木文件柜分配到的制造费用要高于金属文件柜. 如果，直接人工小时是主要的制造费用动因，这样是合理的，但是，实际情况并非如此。 通过调查和分析,249600美元的制造费用中主要包括两大部分，一是维修车间费用，二是公用事业费。 要求：采用作业成本法计算和分配制造费用。 步骤一：细分作业成本库 维修车间费用： 文件大师公司的制造费用中有180000美元是维修车间发生的。该车间有5个全职工人，有3人负责维修工作，比如修理用于制造金属文件柜的大型切割冲压机，另外2人负责生产准备作业，比如在每天生产前调整机器。 因此， 文件大师公司将修理作业和生产准备作业确认为作业成本库。且进行各项作业的员工人数是维修车间制造费用总额最重要的成本动因。 第一步：使用工人人数作为作业基础，计算要分配到各项作业成本库中的总维修车间费用的百分比。 第二步，以