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Copyright, Yu Xin Pei, 2000, 2 第十三章 成本控制 第一节 成本控制概述 成本的事前控制——前馈控制，如：编制预算，制定标准成本，价值工程分析等 事中控制——日常控制，预算执行 事后控制——反馈控制，差异分析 本节所讲的是一种具有管理职能的成本制度。（对比完全成本、变动成本） 控制制度 二、直接材料差异的分析 例:中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料实际价格为100元每千克。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。 差异分析： 材料数量差异=（900-1000）*110=-11 000（有利差异） 材料价格差异=900*（100-110）=-9 000（有利差异） 材料成本差异=900*100-5*200*110=-20000（有利差异） =材料数量差异+材料价格差异 五、固定性制造费用差异的分析 在相关范围内，固定性制造费用数额固定。因此，固定制造费用差异分析，有其独特性。 固定性制造费用一般以固定预算进行控制，表示为一个标准分配率，即： 能量差异＝标准分配率×（预算工时－实际产量的标准工时） ＝标准分配率×（预算工时－实际工时＋实际工时－实际产量的标准工时） ＝标准分配率×（预算工时－实际工时）＋ 标准分配率×（实际工时－实际产量的标准工时） ＝生产能力利用差异＋效率差异 七、差异的账务处理标准 差异随时核算并专设账户反映； 归集的各项差异，一般于月末计入期间损益（具体方式是调整产品销售成本）；如果差异数额过大时，也可以分摊至期末在产品、产成品以及产品销售成本； 存货以及产品成本，一般径按标准成本计价； 例题：P299 1、设立标准业绩 2、计量实际业绩 采取修正措施 3、实际与标准比较 控制制度的三个构成要素 行动 第一节 标准成本制度概述 一、概述 1、标准成本制度的产生 2、标准成本制度的特点 基本程序：标准制定、差异分析、差异处理三大环节。 基本特点：日常成本核算与差异计算分析结合在一起； 差异分析计算与成本控制、业绩考核结合在一起； 将成本控制提前到事前、事中。 3、既可以与完全成本法相结合，也可以与变动成本法相结合，因此从成本计算方法角度看，属于辅助方法。 二、标准成本的分类与标准成本的作用 理想标准成本——最佳工作状态下可达到的成本水平 正常标准成本——正常生产经营条件下,平均水平 现实标准成本——现有的生产经营条件下,最接近实际成本 标准成本的作用：例外管理原则 三、标准成本的制定 ——分产品,按各个项目分别制定。 数量标准——单位产品材料标准用量，单位产品标准工时 价格标准——材料标准价格，标准工资率，标准费用分配率 当分产品制定了标准成本后，一般要编制标准成本卡片，然后交由各有关部门和人员，以便经常对照、分析计算差异。标准成本卡形式如： 某某产品标准成本卡 2004年6月 第二节 成本差异的计算与分析 一、成本差异计算的通用模式 总差异与数量差异、价格差异 标准数量×标准价格=A 实际数量×标准价格=B 数量差异（B－A） 实际数量×实际价格=C 价格差异（C－B） 数量差异＝（实际数量-标准数量）×标准价格 价格差异= 实际数量×(实际价格－标准价格） 总差异=C-A=数量差异+价格差异 注意: 标准数量=数量标准*实际产量 三、直接人工差异的分析 直接人工效率差异 直接人工工资率差异 四、变动性制造费用差异的分析 效率差异 开支差异(分配率差异） 两因素分析： 预算差异（开支差异）——固定性制造费用的实际支付数与预算数之间的差异。 ＝固定性制造费用的实际数 - 固定性制造费用的预算数 能量差异——在计划产量下的标准工时（也称预算工时或标准产能工时）的固定性制造费用与实际产量应消耗的标准工时下的标准固定制造费用之间的差额。它等于： 标准分配率×（计划产量的标准工时－实际产量的标准工时） 例题：预算工时 1200小时 实际耗用工时 1300小时 实际产量应耗标准工时 1200小时 固定性制造费用预计数 2400元 固定性制造费用实际支付额 2600元 预算差异=2600-2400=200元 能量差异=（240