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常见涉税问题及主要检查方法 债务重组在市场经济中并不少见，但对于被查对象的特定会计期间而言，毕竟是偶发的经济业务，在检查方法上可采用详查法结合其他检查方法，在掌握企业债务重组方式的基础上，对债务重组的账务处理进行检查，发现存在的税收违法行为。 常见涉税问题 （一）利用虚假债务重组，调节利润，少申报缴纳税款 （二）债务重组所得计入资本公积，未作纳税调整 （三）纳税人确认预计负债，少计的债务重组收益未申报纳税 （四）关联企业之间利用债务重组业务逃避税款 （一）利用虚假的债务重组，调节利润，少缴税款 【问题描述】 纳税人和其他企业订立假债务重组合同、协议，虚构债务重组损失，少缴税款。 【主要检查方法】 1．对债务重组的真实性进行检查。稽查人员通过取得并审阅股东大会、董事会、主管部门批准文件以及注册税务师鉴定报告等资料，查明纳税人在稽查所属期内是否发生债务重组事项，以确定债务重组事项是否真实存在。 2．分析债务重组合同、协议、批文等文书的关键条款，了解具体内容，确定债务重组的方式和债务重组日，对债务重组所涉及的资产或债务，可到对方单位调查取证，核实纳税人的账面记录是否真实，有无弄虚作假行为。 3．实地盘点通过债务重组业务取得的非现金资产，核实债务重组业务是否有非现金资产的流入，进一步确定债务重组业务真实性。 （二）债务重组所得计入资本公积，未作纳税调整 【问题描述】 纳税人将债务重组收益计入“资本公积”账户，在企业所得税纳税申报时未作纳税调整，少缴税款。 【主要检查方法】 1．检查“资本公积——其他资本公积”明细账户，并认真对照其对应账户有无“应付账款”等负债类账户，联系“固定资产”及“固定资产清理”、“无形资产”等账户的贷方发生额，检查有无发生债务重组业务不按规定确认重组所得的情况。 2．实地盘点有关存货、固定资产等非货币性资产，核实抵债资产的数量；审查债务人转出的非现金资产和股权的公允价值是否合理，有无降低公允价值、少缴纳流转税和企业所得税的情况。 3．对企业所得税纳税申报表有关报表项目进行审核，核实是否将债务重组所得并入当期所得申报纳税。 [实例11－2－1] 某稽查局对甲公司2008年度的纳税情况进行税收专项检查时，稽查人员采用对比分析法发现资产负债表中“资本公积”的年末数比年初数增加了215000元。审核该公司 “资本公积——其他资本公积”明细账，发现资本公积的增加是由于一笔债务重组业务引起的。审核债务重组合同，甲公司以一批库存商品抵偿所欠乙公司的债务70万元，该批库存商品的账面成本为40万元，市场销售价格(不含税)为50万元，该批商品的增值税税率为17％，采用抽查法检查该债务重组的记账凭证如下： 借：应付账款——乙公司 700 000 贷：库存商品 400 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000 资本公积——其他资本公积 215 000 经核对纳税申报表发现，上述业务未申报缴纳企业所得税。 正确处理： 借：应付账款——乙公司 700 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000 营业外收入——债务重组利得 115 000 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000 调账分录：（当年） 借：资本公积——其他资本公积 215 000 主营业务成本 400 000 贷：主营业务收入 500 000 营业外收入——债务重组利得 115 000 调账分录：（跨年） 借：资本公积——其他资本公积 215 000 贷：以前年度损益调整 215 000 分析：债务人（企业）以非现金资产抵偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行企业所得税处理。一方面要确认实现了非货币资产转让所得：10万元（50—40）；另一方面按规定确认实现债务重组所得11.5万元〔70一(50+8.5)〕，应补缴企业所得税5.375万元〔（10+11.5）×25%〕。 （三）纳税人确认预计负债，少计的债务重组收益未申报纳税 【问题描述】 会计上修改其他债务条件的债务重组方式涉及或有应付金额的，债务人按照重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额合计的差额，确认为债务重组收益；税收上债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组所