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2009.2.28 中级财务会计 第九章 流动负债 教学目的和要求： 通过本章的学习，要求了解流动负债的性质、分类与计价；掌握短期借款、应付票据与应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付及预收款项的核算。 本章重点： 应付职工薪酬的核算；增值税的核算。 本章难点： 非货币性职工薪酬的核算。 各节内容 第一节 流动负债概述 一、流动负债概述p.151 负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按流动性分类，可以分为流动负债和非流动负债。 （一）流动负债的划分标准 满足下列条件之一的，应当归为流动负债： 1.预计在一个正常营业周期中清偿； 2.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； 3.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 第一节 流动负债概述 （二）流动负债的内容 1.短期借款； 2.应付及预收款项； 3.应交税费； 4.应付职工薪酬； 5.其他应付款等 第一节 流动负债概述 3.流动负债的分类 依金额是否确定来划分 第二节 短期借款 【例9-1】南方公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用的短期借款，计240000元，期限为6个月，年利率8%。根据借款协议，该借款的本金到期一次归还，利息按月预提按季支付。 （1）1月1日借入款项时： 借：银行存款 240000 贷：短期借款 240000 （2）1月末计提利息时： 借：财务费用 1600 贷：应付利息 1600 第二节 短期借款 1月应计提的利息=240000×8%÷12=1600 2月末计提利息费用的处理和1月末相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用 1600 应付利息 3200 贷：银行存款 4800 第二季度的会计处理同上。 （4）7月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款 240000 贷：银行存款 240000 第二节 短期借款 如果上述借款的期限为7个月，则到期日为8月1日，7月末到期之前的会计处理与上述相同。8月1日归还本金时，需同时支付7月已提未付利息。 借：短期借款 240000 应付利息 1600 贷：银行存款 241600 第三节应付票据与应付账款  一、应付票据p.185 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 企业应当设置“应付票据备查簿”详细登记商业汇票的种类、号数和出票日、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。 应付票据通常的付款期不超过6个月。  应付票据依据是否带息来划分，分为带息票据和不带息票据。不带息票据按面值归还； 带息票据按面值＋利息的合计数归还。 应付票据的算分为发生应付票据、偿还应付票据、转销应付票据的核算 （一）应付票据的发生 由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按应付票据的面值入账。 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入财务费用。 第三节应付票据与应付账款  【例9-2】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20×8年2月17日开出一张面值为58500元，期限为5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元。会计分录如下： 借：材料采购（或原材料） 50000 应交税费——应交增值税 （进项税额） 8500 贷：应付票据 58500 第三节应付票据与应付账款 如果【例9-2】的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业支付了银行承兑汇票手续费29.25元。 会计分录如下： 借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25 （二）偿还应付票据 【例9-3】20×8年7月17日，甲企业20×8年2月17日开出的商业承兑汇票到期。甲企业通知开户银行以银行存款支付票款。 p.186,例9-2, 9-3 第三节应付票据与应付账款 会计分录如下： 借：应付票据 58500 贷：银行存款 58500 （三）转销应付票据 应付银行承兑汇票到期，企业无力支付票款,应将应付票据的账面余额转作短期借款。 【例9-4】假设【例9-3】的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款，甲企业的开户银行为其垫付票款。 会计分录如下：