第3章 租赁会计.ppt

第三章 租赁会计 何太明 本章主要内容 第一节 租赁会计概述 一、租赁的定义： 1.《国际会计准则第17号—租赁》：指在一个协定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。 2.我国2006年《企业会计准则21号—租赁》：指在约定的时期内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 第一节 租赁会计概述 二、租赁的特点 1.任何租赁都至少涉及两方，出租人和承租人 2.出租人转让资产的使用权但保留资产的所有权，承租人仅取得资产的使用权 3.出租人收取租金并对租金进行相应的会计处理，承租人支付租金并对支付租金进行相应的会计处理 4.根据协议的规定，双方要明确对于租赁资产进行维护、保养甚至处置的权力和义务 第一节 租赁会计概述 三、租赁的分类 (一)从狭义和广义进行分类 1.狭义的租赁又称现代租赁，它以融资为主要目的，以设备为主要对象，租赁双方订有合同，并以合同要求支付租金，租赁期满根据合同对租赁资产进行处理的租赁方式。 2.广义的租赁：泛指一切财产使用权有偿转让活动。 三、租赁的分类 (二)从租赁资产所有权有关的风险和报酬归属程度进行分类 1.融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 1)与资产所有权有关的风险是指：由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。 2)与资产所有权有关的报酬是指：在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值以及处理资产所实现的收益等。 2.经营租赁：是指除融资租赁以外的其他租赁。 三、租赁的分类 (三)从出租人取得租赁资产的来源和方式进行分类 1.直接融资租赁： 2.销售方式租赁： 3.杠杆租赁： 4.售后回租租赁： 5.转租租赁： 四、有关基本概念 (一)租赁开始日与租赁期 1.租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。一般是起租日。 2.租赁期：指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 注：如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 四、有关基本概念 （二）租金、履约成本、余值、担保余值、未担保余值 1.租金 (1)正常租金：金额固定，每期支付的租金。 (2)或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量等）为依据计算的租金。 2.履约成本：指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询费和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 四、有关基本概念 （二）租金、履约成本、余值、担保余值、未担保余值 3.余值：指在租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。 4.租金与余值的两者关系：成反比关系，若余值高，租金相对较低；反之，租金较高。 5.担保余值： 6.未担保余值： 注：谁要求余值进行担保？哪些人可提供担保？ 四、有关基本概念 （三）最低租赁付款额 1.基本含义：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项。 2.组成内容： （1）每期支付的租金，不包括或有租金和履约成本。 （2）承租人或与其相关的第三方担保的资产余值 （3）承租人依约行使优惠购置权而支付的任何款项。 （4）租赁期满，承租人未能续租而造成的任何应由承租人支付的款项。 注：上述（2）和（3）不可能同时存在？？！！ 最低租赁付款额的计算实例 [资料]甲公司与乙公司签订了一份租赁合同：租赁标的物为 塑钢机；起租日是20×6年1月1日；租赁期3年；自20×6年1 月1日．每隔6个月于月末支付租金150 000元；该机器的保 险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10 000元；该 机器在20×5年12月1日的公允价值为700 000元；租赁合同 规定的利率为7％(6个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)； 甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁 项目的手续费、差旅费1 000元；该机器的估计使用年限为8 年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折 旧；租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权， 购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元； 20×7年和20×8年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品 ——塑钢窗户的年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。 最低租赁付款额的计算实例讲解 资料最低租赁付款额＝各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额＝150 000×6+100＝900 100(元) 四、有关基本概念 （四）最低租赁收款额 1.基本含义：指从出租人角度，根据租赁协议所规定的出租人在整个租赁期应收取的金额。 2.组成内容： 1)最低租赁付款额：即承租人应支付的金额。 2)独立