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第二章增值税会计 二、一般纳税人销项税额的会计核算 (一)一般销售行为销项税额的会计核算 1.销售货物销项税额的会计核算 借：银行存款、应收账款、应收票据 　 贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 　　　 主营业务收入 现金折扣增值税的核算 见P70 4.分期收款（3年以上） 不含税,销售方 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：银行存款 贷：长期应收款 应交税费--应交增值税（销项税额） 借：未实现融资收益 贷：财务费用 5.以旧换新 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（金银首饰除外） 某百货商场采取以旧换新的方式销售空调100台，每台空调不含税售价为5000元，收购旧空调每台折价500元，每台实际收款4500元。账务处理为： 借：银行存款 535000 库存商品 50000 贷：主营业务收入 500000 应交税费--应交增值税（销项税额）85000 某金银首饰零售商店为小规模纳税人，10月份取得含税销售价60000元，以旧换新业务收入30000元（含税），其中收回金银首饰折价21000元，实收现金9000元。 借：银行存款 69000 库存商品 21000 贷：应交税费--应交增值税（销项税额）2009.71 主营业务收入 87990.29 7.售后回购 2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上面注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元，商品已经发出，款项已经收到。协议决定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税）。 ①5月1日 借：银行存款 1170000 贷：其他应付款 1000000 应交税费－应交增值税（销项税额）170000 借：发出商品 800000 贷：库存商品 800000 ②每月底 借：财务费用 20000 贷：其他应付款 20000 ③9月30日 借：财务费用 20000 贷：其他应付款 20000 借：库存商品 80000 贷：发出商品 80000 借：其他应付款 1100000 应交税费－应交增值税（进项税额）187000 贷：银行存款 1287000 8.包装物销售及没收押金 包装物销售： 借：银行存款、应收账款 贷： 其他业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） 包装物出租： 借：银行存款、应收账款 贷： 其他业务收入 收取押金： 借：银行存款 贷：其他应付款-存入保证金 逾期没收押金： 借：其他应付款-存入保证金 贷： 其他业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） （二）混合销售行为 借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入 其他业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） （三）视同销售方式下销项税额的会计核算 1.将自产或委托加工的货物用于非应税项目的会计核算 　　借：在建工程 　　　贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 　　　　　库存商品 2.将自产或委托加工的货物用于职工福利及个人消费的会计核算 　　借：应付职工薪酬 　　　贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 　　　 主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 5. 代销 主要存在两种结算方式： （1）视同买断方式。 视同买断是委托方和受托方签订代销商品协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价和协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 这种销售方式，发出商品时委托方不确认收入，受托方不作为商品购进处理。受托方将商品售出后并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时按协议价确认收入，同时向受托方开具专用发票。 委托方(生产企业)： 发出商品： 借：委托代销商品 （成本价） 贷：库存商品 收到代销清单并开出增值税专用发票： 借：应收账款 贷：主营业务收入 （不含税售价） 应交税费--应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 收到款项 借：银行存款 贷：应收账款 代销方（零售企业）： 收到商品： 借：受托代销商品 （含税售价） 贷：应付账款