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管理会计 李 茜 liqian765@163.com 第二章 成本习性 第一节 成本习性基本内涵 一、成本性态涵义 1、成本性态(Cost behavior )是指成本总额对业务量总量之间的依存关系；这种关系是客观存在；是成本固有性质。 2、作用： 有助于企业实行最优化管理； 充分挖掘内部潜力； 争取实现最佳经济效益。 二、产品成本按成本习性分类 产品成本按成本习性分类: 1、变动成本 2、固定成本 1、变动成本 变动成本——①凡是成本总额与业务量总数成正比例增减变动关系；②但就单位产品中的变动成本而言，则是不变的。 例如，对于制造企业来说，直接材料、直接人工对于产品产量都表现出变动成本的特征，即产量增加一倍，直接材料的成本将增加一倍，但单位产品的直接材料成本则是固定的。 2、固定成本 固定成本——凡成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而固定不变变动，保持固定不变的；但就单位产品中固定成本而言，则与业务量增减成反比例变动。 长宏电子公司生产销售电视机，每月机器的折旧成本为1000000元。则每月折旧成本总额与电视机产量之间 3、固定成本分类 （1）酌量性固定成本——通过管理当局决策行动可改变其数额的固定成本。 例如：广告费、职工培训费、新产品研究开发费等。 （2）约束性固定成本——通过管理当局决策行动不能改变其数额的固定成本。 例如：折旧费、保险费、租金（设备） 降低途径： （1）降低酌量性固定成本途径——精打细算、厉行节约、消灭浪费、减少绝对额。 （2）降低约束性固定成本途径——从经济合理利用企业的生产能力，提高产品质量。 三、成本习性模型 企业的总成本的计算公式可以表达为： 总成本TC(Y) = 固定成本总额 + 变动成本总额 = 固定成本总额 + （单位变动成本 × 业务量） = FC + VC ×V =a+bx 在公式中，FC或a——固定成本； VC或b——单位变动成本； V 或x——业务量。 因此，总成本 TC(Y) 与业务量 V或x之间是一个线性关系。 第二节 混合成本分解 一、涵义 相对于某一个业务量，根据成本性态将企业发生的每一项成本划归为变动成本或固定成本。但是，在实际中，有许多成本项目同时兼有变动成本和固定成本两种不同的性质，而不能简单地将它们归结到变动成本或固定成本。这些成本被称为混合成本。 例如，企业的电费成本，每月都会有一个基数费用，相当于固定性质，另一部分电费成本则随产量的增加而上升，但是上升幅度并不严格呈比例关系。则该电费成本是一项混合成本。 再例如，工厂检验员的工资是一项混合成本。在每月生产量为2000个时，需要一位检验员。因此，检验员的工资在产量为2000个以下时，工资是固定的。当每月的产量突破2000个，在4000个以下，则工厂需要雇佣多一位检验员。这时，检验员的工资表现为随产量的变化而变动的性质，但也是不呈比例变动。 二、混合成本分类 1、半变动成本(基数型混合成本） 2、半固定成本（阶梯型混合成本） 3、曲线型混合成本（非线性变动成本） 4、延期变动成本（低坡型混合成本） 半变动成本(基数型混合成本） 半固定成本（阶梯型混合成本） 曲线型混合成本（非线性变动成本） 延期变动成本（低坡型混合成本） 三、混合成本分解方法 1、高低点法 2、散点图法 3、回归直线法 1、高低点法 在12月的业务量数据中， 1月份的业务量x=75000最小，7月份的业务量x=118000最大。 1月份的混合成本Y=5100元， 7月份的混合成本Y= 7035元。 a = Y – bx = 7035 – 0.045 × 118000 = 1725 (元) 2、散点图法 画趋势线，与Y轴相交，确定出a 求b b=(Y-a) ÷x 写出成本习性模型 3、回归直线法 第三节 相关指标计算 一、贡献毛益计算 1、贡献毛益总额 2、单位贡献毛益 3、变动成本率 4、贡献毛益率 5、变动成本率+贡献毛益率=1 1、贡献毛益总额 2、单位贡献毛益 3、变动成本率 4、贡献毛益率 5、互补性质 变动成本率+贡献毛益率=1 二、经营杠杆系数 1、理论公式 二、经营杠杆系数 2、实际公式 二、经营杠杆系数 3、利润预测 求a和b Y = 198 + 0.445 X 产品销售收入扣减变动成本总额以后的余额 产品销售单价扣减单位变动成本 变动成本率为变动成本总额与销售收入总额之比 变动成本率为单位变动成本与产品销售单价之比 贡献毛益率为贡献毛益总额与销售收入总额之比 贡献毛益率为单位贡献毛益与产品销