管理成本会计05章.pptVIP

2002.8.30 山东财政学院会计学院 * * 第五章 作业成本法 学习目标 1.了解以职能为基础成本计算法的缺陷； 2.理解作业成本法的相关概念； 3.熟悉作业成本法的基本原理和特点； 4.掌握作业成本法的应用； 5.认识作业成本法与传统成本法的区别。 第一节 职能为基础成本计算法的局限 一、以职能为基础的传统成本法所确定的成本计算对象不完善 二、以职能为基础的传统成本法侧重直接成本的归集与分配 三、以职能为基础的传统成本法采用单一基础（车间分配率、部门分配率）分配间接成本，导致成本信息严重失真 传统方法没有考虑成本发生的原因，难以准确地计算各成本计算对象的成本。 低估低产量产品的成本和高估高产量产品的成本 当(1)非产量相关的间接费用占总间接费用的比例很大； (2)产品差异性程度很高， 单一产量基础的车间和部门分配率导致成本信息失真 [例5—1]假定海丰实业公司的一个车间生产两种产品：香味生日卡和普通生日卡。有两个生产部门：卡片剪裁部门和卡片印刷部门。卡片剪裁部门负责使卡片成形，印刷部门负责设计和措辞(包括为香味卡片加入香味)。产品单位是盒，每盒12张卡片。普通卡片的生产数量是香味卡片的生产数量的10倍，属于高产量产品，香味卡片属于低产量产品。卡片成批生产。 调整设备 搬运材料 机器加工 检查产品 香味卡片 普通卡片 合计 香味卡片 普通卡片 合计 240 000 120 000 200 000 160 000 120 000 60 000 180 000 144 000 120 000 60 000 20 000 16 000 间接 费用 10 000 80 000 90 000 8 000 72 000 80 000 2 000 8 000 10 000 机器 小时 300 120 180 搬运次数 18 000 16 000 2 000 检查小时 90000 80 000 10 000 机器小时 100 40 60 调整次数 180 000 160 000 20 000 直接人工小时 1 660 000 1 500 000 160 000 主要成本 720 000 504 000 216 000 合 计 20 000 160 000 180 000 10 000 10 000 20 000 10 000 150 000 160 000 直接 人工 小时 合计 印刷部门 剪裁部门 200 000 20 000 每年产量 合计 普通卡片 香味卡片 项目 1．采用车间间接费用分配率 车间分配率=720000元/180000人工小时=4元／人工小时 10.70 12 单位成本 200 000 20 000 产量 2 140 000 240 000 全部生产成本 640 000 80 000 间接费用： 4×20000 4×160000 1 500 000 160 000 主要成本 普通卡片 香味卡片 项目 采用车间间接费用分配率扭曲了产品成本 2.采用部门间接费用分配率 剪裁部门分配率=216000元／160000人工小时=1.35元／人工小时 印刷部门分配率=504000元／80000机器小时=6.30元／机器小时 10.78 11.20 单位成本 200 000 20 000 产量 2 156 100 223 900 全部生产成本 656 100 63 900 间接费用: 1.35×10000+6.30×8000 1.35×150000+6.30×72000 1 500 000 160 000 主要成本 普通卡片 香味卡片 项目 采用部门间接费用分配率使产品成本更加扭曲了 3．作业分配率 调整没备：240 000元／100次调整=2400元／次调整 机器加工：200 000元／90 000机器小时=2．22元／机器小时 检查：160 000元／18 000检查小时=8．89元／检查小时 搬运材料：120 000元／300搬运次数=400元／搬运次数 ④材料搬运：400×180 400×120 ③检查：8.89×2000 8.89×16000 ②机器加工2.22×10000 2.22×80000 ①调整：2400×60 2400×40 48000 72 000 142 240 17 780 177 600 22 200 9.82 20.80 单