第1章外币折算.pptVIP

本章的学习目标 知识目标： 了解外币交易等相关概念。 技能目标： 掌握外币交易的会计处理。 第一节 外币折算概述 一、外币折算的业务范围 （一）外币交易 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。 1、买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。 2、借入或者借出外币资金。 3、其他以外币计价或者结算的交易。 （二）外币财务报表折算 外币财务报表折算是为了特定目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。 二、记账本位币的概念、确定及变更 （一）记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 （二）记账本位币的确定 企业选定记账本位币考虑的因素 1、选定境内经营记账本位币 2、选定境外经营记账本位币 （三）记账本位币的变更 一经确定，不得随意变更 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易发生日的会计处理 采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 1、即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 2、即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等 （一）外币兑换业务 外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）。 【例】 甲股份有限公司外币业务（记账本位币为人民币）采用交易发生时的即期汇率折算。本期将60000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝7．79元人民币，当日中间价为1美元＝7．80元人民币。 借：银行存款（人民币户） （60000×7．79）467400 财务费用 600 贷：银行存款—美元户（60000美元） （60000×7．80）468000 （二）外币购销业务 【例】 乙股份有限公司外币业务（记账本位币为人民币）采用交易发生时的即期汇率折算。本期从境外购入不需要安装的机器设备一台，设备价款为355000美元，购入该设备时即期汇率为1美元＝7．80元人民币，款项尚未支付。会计分录如下： 借：固定资产—机器设备2769000 贷：应付账款—美元户（355000美元） （355000×7．80）2769000 （三）外币借款业务 【例】 乙股份有限公司外币业务（记账本位币为人民币）采用交易发生时的即期汇率折算。本期从中国银行借入港币1500000元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入时的即期汇率为1港元＝1.10元人民币。会计分录如下： 借：银行存款—港元户（1500000港元） （1500000×1.10）1650000 贷：短期借款—港元户（1500000港元） 1650000 （四）接受外币资本投资业务 应采用交易发生日即期汇率折算 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算， 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 【例】丁股份有限公司记账本位币为人民币，其与外商签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本。丁公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.80元人民币；第二次收到外商投入资本300000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.79元人民币。会计分录如下： 第一次收到外币资本时： 借：银行存款—美元户（300000×7.80） 贷：股本 2340000 第二次收到外币资本时： 借：银行存款—美元户（300000×7.79） 贷：股本 2337000 二、资产负债表日外币交易的会计处理 1、外币货币性项目 外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。对于货币性项目，因结算或采用资产负债日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 2、外币非货币性项目 （1）以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按照当日即期汇率折算，资产负债表日不应当改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。 （2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。