第四章 增值税.docVIP

第四章 增值税、消费税、营业税法律制度 本章考情分析 在最近3年的考试中，本章的平均分值为17分，2012年的分值为16分。其中，最近3年的不定项选择题均涉及本章内容。 在2013年的考试中，本章分值估计在20分以上，考生应重点关注不定项选择题。 最近3年题型题量分析 2013年教材的主要变化 2013年教材对本章内容进行了重大调整，其主要变化是： （1）新增了“第一节增值税”； （2）新增了“第二节消费税”； （3）对“营业税”的内容进行了大幅删减。 增值税 一、增值税的征税范围（★★★） 1.一般规定 （1）销售货物 （2）提供加工、修理修配劳务 （3）进口货物 【解释1】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。 【解释2】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。 2.视同销售 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物（但手续费缴纳营业税）； 【解释1】将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。受托方（销售代销货物）售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额；对收取的代销手续费，应缴纳营业税。 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 【解释2】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资； （7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。 【解释3】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 【解释4】如果将外购的货物用于非增值税应税项目（4）和集体福利、个人消费（5），不视同销售；如果将外购的货物用于投资（6）、分配（7）、赠送（8）、视同销售。 【解释5】视同销售行为发生时，应计算销项税额，其销售额的确定按照下列顺序：（1）按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按照组成计税价格确定。 视同销售 【例题1·单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。 A.将货物交付给位于乙市的某商场代销 B.销售丙市某商场委托其代销的货物 C.将货物移送到B店销售 D.为促销将本店货物无偿赠送给消费者 【答案】C 【解析】选项C：A店将货物转移到“本市”的B店，不属于视同销售货物行为。 【例题2·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于视同销售货物行为的是（ ）。 A.将外购的货物分配给股东 B.将外购的货物用于投资 C.将外购的货物用于集体福利 D.将外购的货物无偿赠送他人 【答案】C 【解析】（1）选项ABD：将外购的货物用于投资、分配、赠送，视同销售；（2）选项C：将外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利、个人消费，不视同销售。 3.混合销售 （1）一般规定 ①从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。 ②其他单位和个人的混合销售行为，除另有规定外，一并征收营业税。 （2）特殊规定 销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务（建筑业）的营业额，货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税（而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税）；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。 4.兼营 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税或者营业税）。 【例题1 ?单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳增值税的混合销售行为的是（ ）。 A.某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务 B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理劳务 C.某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务 D.某电信局销售电话机的同时又为该客户提供电话安装服务 【答案】C 【解析】（1）