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企业会计学 第七章 审计目标 ——审计基础理论的开始 审计理论研究的里程碑 1．审计理论的探索——片段审计理论成果 世界上第一部关于审计基础文献和实务的著作是《审计人员——他们的义务和职责》(皮克斯利，1881)，引导审计登上了科学殿堂。同时代的《审计学——审计人员的实务手册》(迪克西，1892)，被公认为是现代审计理论的奠基作之一。《审计理论与实践》(蒙哥马利，1912)的出版，则使美国首次拥有了属于自己的审计理论结构。该书从1949年再版时改名为《蒙哥马利审计学》，标志着美国乃至世界现代民间审计理论与实践的最高成就，是审计人员最理想的权威性工具书和必读书，堪称“审计人员的圣经”：在内部审计方面，《内部审计——程序的性质、职能和方法》(布瑞克，1941)是世界上第一部内部审计专著，标志着内部审计学的诞生和确立。这些论著都是片段审计理论的探索，对审计理论的阐述是不自觉的和不系统的。 2．审计理论的奠基——第一个阶段性成果 《审计理论结构》(莫茨、夏拉夫，1961)是审计理论的奠基之作。在莫茨(Mautz)和夏拉夫(Sharaf)之前或之后，没有哪一部审计专著能像《审计理论结构》一样，会产生如此深刻的影响，并如此广为引用=我国的蔡春认为，《审计理论结构》开创了至少五个第一，即：第一次系统研究审计理论，第一次提出审计理论结构，第一次系统研究审计方法论．第一次提出并系统研究了审计公设，第一次提出并系统研究了审计中的理论概念=应该还有一点，那就是他们第一次从交叉和边缘学科的角度研究了审计Ni仑．为后人进行审计理论研究开辟了一条新路。没有任何其他的理论结构能达到Mautz和sharaf的理论结构那样的深度和广度，因此，任何新的审计理论的发展都难以超越Mautz和Sharaf的理论结构。 3．审计理论的确立——第二个阶段性成果 《基本审计概念公告》(美国会计学会，1972)标志着审计理论的确立，其论证的严谨、建议的稳健、思维的缜密、内容的丰富都实属罕见，对美国乃至世界审计理论与实务发展的贡献是不可估量的。其中，对审计的定义至今仍然被广泛引用或以其为基础进行修改。到今天为止，美国会计学会再没有发布过第二份类似的文件，足见其理论与实践意义的深远影响 4．审计理论的持续发展——第三个阶段性成果 《审计理论——评价、调查和判断》（尚德尔，1978）标志着审计理论的持续发展。尚德尔从信息论角度对审计理论进，厅了全面研究．并将审计放在一个更为广阔的空间之中阐释其最本原的意义．跳出了审计理论局限于财务报表审计的圈子。推广到经营、决策审计甚三更广的范围：在尚德尔的著作出皈之后，很少再出现纯粹的审计理论论著作．大部分是与审计实务一起论述审计理论问题。 审计假设 1、财务报表和财务数据是可验证的； 2、审计人员和被审计单位管理者之间没有必然的利害冲突； 3、送交验证的财务报表和其他信息中不包括串通舞弊或其他舞弊行为； 4、令人满意的内部控制系统的存在能排除舞弊行为的或然性； 5、通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务状况和经营成果； 6、缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被认为是真实的东西将仍然是真实的； 7、为发表一个独立意见而对财务数据进行审查时，审计人员只唯一地充当审计师角色； 8、独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任。 学完本章后，你应当能够： 1.理解财务报表审计目标与审计责任； 2.理解被审计单位管理层的认定； 3.掌握管理层认定与注册会计师的具体审计目标; 4.了解审计过程各阶段的工作内容。 一、财务报表审计的总目标 （一）总目标的演变 （二）我国财务报表审计的总目标 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 二、财务报表审计的责任划分 （一）被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括： 1.选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。 2.选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。 3.根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。 为了履行编制财务报表的职责，管