第三章审计准则、职业道德与法律责任.pptVIP

第三章 审计准则、职业道德与法律责任 1.审计准则 2.职业道德 3.法律责任 引导案例：银广夏事件 引导案例：银广夏事件 银广夏是1993年8月30日经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准,采用社会筹集方式设立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年内公司资产总额从1.97亿元增至24.3亿元，股本从7,400万股扩张至50,526万股，税后利润增长率达540%，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜质。 2001年8月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏公司从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104,962.6万元，少计费用4,945.34万元，导致虚增利润77,156.7万元，其中1998年虚增利润1，776.1万元，1999年虚增利润17,781.86万元，2000年虚增利润56,704.74万元，2001年上半年虚增利润894万元。1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。而负审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8日止跌。股价从30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。 在银广夏作假事件中，会计师事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。 一、审计准则(一）涵义 （二）、审计准则体系的结构 不同的审计主体应有不同的审计准则 不同性质的审计业务应有不同的审计准则 不同层次的审计行为有不同层次形式的审计准则 1、国家审计准则 2、内部审计准则 1、颁布人：中国内部审计师协会 2、目标： （1）实现内部审计制度化、规范化和职业化 （2）保障内部审计质量，提高内部审计效率 （3）明确内部审计机构和人员的责任 （4）内部审计准则国际化 3、依据：中华人民共和国审计法 审计署关于内部审计工作的规定 3、注册会计师执业准则（民间审计准则） 1、颁布人：中华人民共和国财政部。 2、依据：中华人民共和国注册会计师法。 （1）鉴证业务的“用户”是“预期使用者”，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求； （2）鉴证业务的“目的”是改善信息的质量或内涵，增强预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议； （3）鉴证业务的“基础”是独立性和专业性，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者； （4）鉴证业务的“产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予以传达。 引导案例——一句谎话的后果 在此后的时间内，他都在忙碌着审计工作，上级主管对他的工作十分满意，并表扬他的工作十分努力。随后他收到了注册会计师考试的成绩，令他兴奋不已的是，他的考试科目全部通过，他立即打电话告诉了他的上级主管，但是上级主管对此反应冷淡，他马上意识到他曾经就考试对主管撒谎，并向主管解释，但是主管似乎已经毫无兴致听他的解释了。事隔不久，事务所的主管通知他参加会议，他猜想是祝贺他通过注册会计师考试。事实上，主管告诉他：事务所对他在考试事件上撒谎感到非常忧虑，道理很明白——他觉得这位年轻人不值得信任，事务所不能聘用不诚实的人。 二、职业道德 （一）基本要求  专业胜任能力：要求具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。 应有的关注：要求勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，要保持职业怀疑态度。 试一试： 单选： 1、如果会计师事务所在拟承接乙公司财务报表审计业务时，发现由于时间关系很可能不能按时完成该审计业务，则会计师事务所的下列做法中恰当的是（ ）。 A.聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C.减少部分审计程序 D.拒绝接受委托 2、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ ）。 A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B.注册会计师应当对职业过程中知悉商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益 C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服