11 所得税费用的管理与核算.pptVIP

21SHIJ 武汉理工出版社 11 所得税费用的管理与核算 11 所得税费用的管理与核算11.1 所得税费用核算概述 所得税费用由两部分内容构成： 一是按照税法规定计算的当期所得税费用（即 当期应缴所得税）; 二是按照企业会计准则规定计算的递延所得税 。 11 所得税费用的管理与核算11.1 所得税费用核算概述 11.1.1 所得税费用的核算方法 企业应采用资产负债表债务法进行所得税费用 的核算。资产负债表债务法，就是以资产负债表及 其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项 资产、负债的计税基础，并与其账面价值进行比较 ，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可 抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递 延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表 中的所得税费用。 11 所得税费用的管理与核算11.1 所得税费用核算概述 11.1.2 资产负债表债务法基本核算时点 一般情况下，企业应于资产负债表日进行所得 税费用的核算；对于特殊的交易或事项，则应于确 认资产、负债时核算所得税费用。 11 所得税费用的管理与核算11.1 所得税费用核算概述 11.1.3 所得税核算的基本要求 ①正确计算应交所得税，以确定负债； ②正确计算所得税费用，以确定净利润。 11 所得税费用的管理与核算11.1 所得税费用核算概述 11.1.4 所得税费用的核算程序 采用资产负债表债务法核算所得税费用，一般 应遵循以下程序： （1）按照企业会计准则的规定，确定资产负债表 中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他 资产和负债项目的账面价值。 （2）以适用的税收法规为标准，确定资产负债表 中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他 资产和负债项目的计税基础。 （3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础， 对于两者之间存在差异的，分析其性质，并分别应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定递延所 得税资产与递延所得税负债的应有数额。 11 所得税费用的管理与核算11.1 所得税费用核算概述 （4）将递延所得税资产与递延所得税负债的账面 金额与应有金额比较，确定当期应予进一步确认的 金额（或应予转销的金额），以确认递延所得税。 （5）确认所得税费用。按照适用税法计算确认当 期应交所得税，同时结合当期确认的递延所得税资 产和递延所得税负债，作为利润表中应予确认的所 得税费用。 所得税费用=当期所得税+递延所得税 11 所得税费用的管理与核算11.2 计税基础及暂时性差异 11.2.1 计税基础 资产、负债计税基础的确定，与税收法规的规 定密切相关。企业在取得资产或产生负债时，应当 确定其计税基础。 （1）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从 应税经济利益中抵扣的金额，也就是将来收回资产 时不需要缴税的金额。即： 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 11 所得税费用的管理与核算11.2 计税基础及暂时性差异 （2）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去该负 债在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可 予抵扣的金额，也就是将来支付时不能抵税的金额。 用公式表示如下： 负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额 11 所得税费用的管理与核算11.2 计税基础及暂时性差异 11.2.2 暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计 税基础之间的差额。 根据对未来期间应税金额的影响，暂时性差异 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两种。 （1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或 清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税 金额的暂时性差异。 11 所得税费用的管理与核算11.2 计税基础及暂时性差异 应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况： ①资产的账面价值大于资产的计税基础； ②负债的账面价值小于负债的计税基础。 （2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清 偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣 金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况： ①资产的账面价值小于资产的计税基础； ②负债的账面价值大于负债的计税基础。 11 所得税费用的管理与核算11.2 计税基础及暂时性差异 （3）特殊项目产生的暂时性差异 ①未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差 异; ②可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。 11 所得税费用的管理与核算11.3 递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量 11.3.1 递延所