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公允价值在债务重组中运用存在的问题及对策研究 　　作者简介：刘佳齐（1990-），女，汉，河南周口市人，会计硕士，单位：西南大学经济管理学院，研究方向：财务会计。 　　摘要：本文着重对债务重组中公允价值的运用进行了探究，分析了引入公允价值的必要性以及在债务重组应用公允价值计量中可能会出现的问题，并提出防范措施。 　　关键词：公允价值；债务重组；问题；措施 　　随着财务会计确认的范围扩大，历史成本计量面临了前所未有的挑战。传统的历史成本计量无论从客观性还是公允性上，都已无法恰当反映被计量对象的真实价值。而公允价值的引入，反映了市场对企业资产或者整体价值的评价，可以与“资产负债观”更好地吻合，为利益相关者提供决策有用的信息，提高了会计信息的相关性[1]。2006年2月15日国家财政部颁布了《企业会计准则》，其中第12号债务重组准则几经变迁，又由2001年规定的账面价值计量还原为1998年的公允价值模式计量。基于此，本文将对公允价值在债务重组中的运用进行探析，思考其中存在的问题，并为公允价值更好地运用提出建议。 　　一、债务重组采用公允价值计量的必要性 　　债务重组准则引入公允价值作计量属性是很有必要的。首先，它是我国经济形势发展的需要，也是与国际会计准则、国际财务报告准则趋同的需要。其次，它是一种复合的、综合的计量属性。其本质是基于对市场信息的评价，能够较为真实地反映企业未来现金流量现值以及非现金资产的未来价值，将不同时点上的债务进行折现，反映到同一时点上，使得债务重组会计核算更为合理且更具可比性[2]。最后，公允价值计量属性的采用解决了原会计准则下账务处理存在的问题，使得资产不再虚列、符合稳健性要求，同时能客观地反映可能发生的债务重组损失，符合可靠性要求。为此，我们举例说明如下： 　　【例】2012年5月甲公司向乙公司赊购一批货物，金额5000000元，约定2013年4月到期偿还，但因甲公司资金周转困难，无法按期支付该笔款项。经协商，乙公司愿意做出让步，同意甲公司用其库存商品一批来偿还债务。该批商品的同期市场售价4000000元，实际成本3200000元。甲、乙公司双方均为一般纳税人，适用增值税税率均为17%。乙公司收到该批商品同样也作为“库存商品”核算，不再另外支付增值税税费，甲公司未对对该批商品计提跌价准备。 　　若按账面价值计量，则在债务重组日双方账务处理如下： 　　（1）债务人甲公司的账务处理为： 　　借：应付账款——乙公司5000000 　　贷：库存商品3200000 　　应交税费——应交增值税（销项税额）680000 　　资本公积——其他资本公积1120000 　　（2）债权人乙公司的账务处理为： 　　借：库存商品4320000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）680000 　　贷：应收账款——甲公司5000000 　　从以上账务处理结果可以看出，该批存货对于甲公司来说，售价4000000元，实际成本3200000元，但抵债后，乙公司所列存货成本却增到4320000元，致使该批存货入账价值脱离了实际，导致了虚增资产，引发会计信息失真。同时，实际工作中，此类业务需要根据增值税专用发票入账，而发票上的商品进价与入账金额不同，违反了记账必须有真实依据的要求。 　　若按公允价值计量，则在债务重组日双方账务处理如下： 　　（1）债务人甲公司的账务处理为： 　　借：应付账款——乙公司5000000 　　贷：主营业务收入4000000 　　应交税费—应交增值税（销项税额）680000 　　营业外收入—债务重组收益320000 　　同时，结转商品成本： 　　借：主营业务成本3200000 　　贷：库存商品3200000 　　（2）债权人乙公司账务处理为： 　　借：库存商品4000000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）680000 　　营业外支出——债务重组损失320000 　　贷：应收账款——甲公司5000000 　　从上述账务处理结果可以看出，采用公允价值计量很好地弥补了账面价值计量的不足。债权人不再虚列资产，符合稳健性的要求；债权人在受让存货的时候，入账价值与发票上金额一致，符合记账要有依据的要求；同时，也能合理地反映因债务重组导致债权人利益的损失，符合可靠性要求。可见，以公允价值代替账面价值的计量是符合理论与实务的双重要求，它的引入是一种必然[3]。 　　二、公允价值在债务重组中的具体运用情况分析 　　2006年的债务重组准则改变了以往将债务重组损益计入“资本公积”这一做法，规定将其计入营业外收支中。引入了公允价值作为计量属性后，债务重组大致又分为以下五种情况。 　　（一）以现金清偿债务 　　以现金清偿债务时，其公允价值即为实际支付或实际收