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内部控制审计费用影响因素的实证研究 　　【摘 要】 随着《企业内部控制配套指引》的颁布，披露内部控制信息将成为上市公司的法定义务，内部控制审计将成为会计师事务所的一项新型服务业务。通过对2011年沪深A股披露内部控制审计报告的上市公司的样本分析，识别内部控制审计费用的影响因素，并实证检验因素的影响方式，以期为内部控制审计费用的定价问题以及后续的与内部控制审计相关的监管措施提供理论依据。 　　【关键词】 内部控制； 内部控制审计； 审计费用 　　一、引言 　　2010年4月26日财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会联合制定了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（简称《企业内部控制配套指引》），以财会字〔2010〕11号文发布，连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号），共同构建了我国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上交所、深交所主板上市的公司施行。 　　对于会计师事务所和上市公司而言，内部控制审计是一个新型事物，注册会计师按照《企业内部控制审计指引》对委托单位进行内部控制审计，收集充分、适当的审计证据对上市公司内部控制的设计与运行有效性发表审计意见，并出具内部控制审计报告，这种新型审计服务的审计收费如何定价将成为一个值得关注的新问题。从相关文献来看，我国关于内部控制审计费用的研究无论在理论上还是在实务界都处于探索阶段。本文从我国2011年沪、深两市A股共1 418家上市公司中，选取按照《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求聘请会计师事务所进行年度财务报告审计，同时进行内部控制审计，并披露了内部控制自我评价报告和内部控制审计报告的上市公司共205家为总样本，分析影响我国内部控制审计费用的因素，并通过实证研究的方法确定这些可能的影响因素的影响方式。 　　二、研究假设与模型 　　（一）研究假设 　　上市公司规模越大、相应的人员配备越多、岗位设置越多，上市公司的经济业务处理和业务流程也越多，对应的企业控制风险水平也就越高，注册会计师对其内部控制的有效性进行测试并发表审计意见，需要测试的控制活动越多、测试的范围越广，需要获取更充分、适当的证据，为发表内部控制审计意见提供合理保证，则实施内部控制审计需要的时间越多，相应的审计成本越高，从而收取的审计费用就越高。因此，提出假设1： 　　H1：上市公司规模与内部控制审计费用正相关。 　　上市公司内部控制的复杂程度越高，对参与内部控制审计的审计人员的要求越高，也就需要更高的专业判断，则会计师事务所需配备更具有专业胜任能力的项目组，并对助理人员进行更多适当的督导，实施内部控制审计的审计成本就越高，从而收取的审计费用就越高。因此，提出假设2： 　　H2：公司内部控制的复杂程度与内部控制审计费用正相关。 　　上市公司内部控制若存在失效的风险，说明该公司内部控制的某特定领域存在重大缺陷的风险越高，那么注册会计师在实施内部控制审计时需要给予该领域的审计关注就越多，注册会计师需要更多地对该项内部控制亲自实施测试，注册会计师的工作量增大，从而收取的审计费用就也高。因此，提出假设3： 　　H3：公司内部控制失效的风险与内部控制审计费用正相关。 　　《企业内部控制基本规范》要求公司设立监事会、审计委员会、内部审计机构监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，目的在于通过这些机构监督公司内部控制的设计和执行情况，防止舞弊行为的发生，并不断完善公司的内部控制。因此，如果公司设立有内部控制监督机构，注册会计师会认为该公司内部控制的设计和执行有着内部监督效应，则可以更多地利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，从而相应减少可能本应由注册会计师执行的工作，审计收费也就相应较低。为此，提出假设4： 　　H4：设有内部控制监督机构与内部控制审计费用负相关。 　　上市公司所在地经济越发达，其消费水平也就越高。根据以往的研究，上市公司所在地是影响我国上市公司审计费用的一个重要因素。本文也猜测经济发达地区的上市公司支付的内部控制审计费用高。因此，提出假设5： 　　H5：上市公司所在地的经济发达水平与内部控制审计费用正相关。 　　有着良好声誉的会计师事务所不仅能够满足内部控制审计委托者对高质量审计的需求，还可以向社会公众传递企业内控较完善的“信号”，会弥补提供高质量的内部控制审计服务的成本和维护声誉或品牌的成本，具有良好声誉的事务所会提高内部控制审计费用。因此，提出假设6： 　　H6：会计师事务所的声誉与内部控制审计费用正相关。 　　（二）变量设定 　　1.内部控制审计费用 　　根据《企业内部控制审计指引》的要求，同一会