企业环境成本核算探讨.docVIP

企业环境成本核算探讨 　　一、国内外研究现状 　　（一）国外研究现状 国外对环境成本的研究较早。1971年，比蒙斯就发表了《控制污染的社会成本转换研究》，接着马林又在1973年发表了《污染的会计问题》，这两篇文章被公认为是国外环境会计研究的起始点。 （1）美国。美国国家环境保护（USEAP）在1995年发表的《对环境会计―项企业管理工具的主要概念和术语》中定义了环境成本的概念、发生环境成本的原因等，同时又把环境成本分为了四类：或有成本、传统成本、潜在成本和公关成本；美国环境管理委员会（EPA）把环境成本分为：环境损耗成本、环境保护成本、环境事务成本、环境污染消除费用。（2）加拿大。加拿大政府很早就开始研究环境会计并取得了不错的研究成果，特别是加拿大特许会计师协会（CICA）1993年出版的《环境成本与负债：会计与财务报告问题》、《环境审计与会计职业界的作用》和1994年出版的《环境绩效报告》、《加拿大的环境报告：对1993年度的调查》等四份报告具有深远意义。（3）国际组织。联合国下属的国际会计准则和列报披露标准专家组会议（ISAR）是国际上比较权威的组织。1998年报告标准政府间专家组会议发表的《环境会计披露准则的公告》为环境成本的研究做出了规范性指导。另外，国际标准化组织（150）专门成立了环境管理方面的机构，并规定了相应的标准列标准，这对全世界的环境会计工作都起到了重要的指导作用。 　　（二）国内研究现状 二十世纪九十年代初葛家澍教授首次将环境会计理论引入中国后，我国才开始研究环境成本。 　　环境成本内容方面：朱学义教授认为环境成本分为：资源损耗成本、环境付出成本、环境机会成本及环境破坏成本；郭道扬教授指出：“企业环境成本分为（1）因治理环境的效率低下而产生的损失及浪费；（2）治理生态环境退化的费用及额外投资；（3）未经环保部门批准，未经认可的投资项目造成的罚款；（4）支付因发生重大责任事故造成的环境损失和一系列治理费用”。环境成本计算方面：郭晓梅通过比较生命周期成本法、环境质量成本法、作业成本法和完全成本法，对企业环境成本核算的方法做出了改进；蒋洪强在多次实验后提出了能够精确计算企业环境成本的投入产出模型。值得一提的是，国内计算一些电力行业的环境成本方法主要参考的是目前美国价值标准和排污收费标准的计算方法。在企业环境成本案例方面：王燕祥教授研究华北某火力发电厂时，通过具体分析企业的应用，肯定了作业成本法的作用性；许家林从可持续发展的角度，以电力行业的环境价值标准来预估和比较核能发电企业、天然气电厂和燃煤电厂的环境成本，通过对环境成本进行确认、核算和披露，提出改进方法。 　　二、环境成本确认与计量 　　（一）环境成本涵义 联合国国际会计准则文件《环境会计和报告的立场公告》对环境成本做出了规定：“环境成本是本着对环境负责的原则，为企业生产经营活动对环境造成的客观影响而必须承担的经济成本，以及企业因执行环境目标和要求所付出的其他成本。” 　　国内学者关于环境成本的分类有着不同的看法，这里主要介绍北京大学王立彦教授的观点，王教授对企业环境成本的分类是从如下三种不同的角度来考虑的，划分全面、简洁。 　　（1）空间范围为依据的划分。由企业承担的因生产经营活动导致的对环境产生破坏而须付出的成本称为内部环境成本，主要包括环境罚款、排污费、环境清理费用或者对环境设备的投资等；由企业生产经营活动造成但最终因为某些因素不是由企业所承担而是由公众社会环境承担的环境成本称为外部环境成本。 　　（2）时间范围为依据的划分。由当期补偿过去造成的坏境破坏损失称为过去环境成本；由当期补偿当期发生的环境污染损失称为当期环境成本；由当期补偿将来发生的环境污染的而付出的代价称为将来环境成本。 　　（3）不同功能为依据的划分。补偿过去指企业支出的环境成本仅仅只是补偿以前发生的环境损失付出的代价；维护现状指环境成本的发生与环境污染的影响同时发生，这时的环境成本是为了使环境保持在当前状态。此分类方法说明环境成本具有不同内容功能的差异。 　　（二）环境成本确认 企业环境成本的确认指的是，企业按照现有的法律法规和方法来识别和确定企业哪些支出应作为环境成本，确认后再将符合条件的环境成本列入财务报表的过程。 　　（1）确认条件。首先要判断企业环境成本有没有发生，依据两个标准：一是企业的此项支出必须与环境保护活动相关；二是企业的此项支出能够导致其经济利益环境成本的支出，具体表现为企业资产流出、资产消耗或者负债增加，最终使企业的所有者权益减少。其次，环境成本的确认要符合相应的原则，具体原则可以概括为：可计量性、可定义性、可靠性和相关性。 　　（2）环境成本的资本化和费用化。确认企业环境成本的过程中，最有争议的一个问题是，目前的支出是