第九章_购货与付款循环审计课件.ppt

对购入的固定资产进行实地观察 （1）观察起点 （2）观察重点 逆查防高估，顺查防漏估 本期新增加的重要固定资产 7.检查固定资产的抵押、担保情况 注册会计师应结合银行借款等的审计，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况，如存在，应作必要的记录，并提请被审计单位作必要的披露。 6.调查未使用和不需用的固定资产 注册会计师应获取未使用和不需用固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。 8.检查固定资产的所有权 固定资产 所有权凭据 外购机器设备 采购发票、购货合同 房地产 合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据 融资租入设备 租赁合同 运输设备 运营证件（行驶证、营运执照） 受留置权限制固定资产(担保、抵押等) 有关负债项目(如银行借款、应付帐款等) 9.检查固定资产的列报 注册会计师应当结合累计折旧、固定资产减值的审计，确定资产负债表上固定资产数据的正确性，并注意固定资产的确认条件、分类、计价方法和折旧方法等是否已在财务报表附注中作恰当披露。 固定资产审计案例 【基本案情】注册会计师在2010年2月20日审查20×9年度ABC公司固定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为： 借：营业外支出——非常损失 600 000 累计折旧 100 000 固定资产减值准备 100 000 贷：固定资产 800 000 同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达75％，其中可能有问题，决定进一步审查。 于是调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用寿命只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定资产在购入后不久因公司转产而被闲置，公司于20×9年11月5日将其变卖，变卖价款50万元归入公司“小金库”。 【存在问题】 (1) 根据企业会计准则，固定资产报废应通过“固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。 （2) 该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司“小金库”，违反了财经法规的规定。 【审计建议】注册会计师应提请ABC公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。 【调整分录】 如固定资产变卖款已存入公司银行账户，则调整分录为： 借：货币资金——银行存款 500 000 贷：营业外支出 500 000 同时调整财务报表的其他项目。 二、固定资产——累计折旧审计 实质性测试 1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 注册会计师应获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 3.检查被审计单位制定的折旧政策和方法 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。 2.分析性复核 (1)将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，将计算结果和被审计单位的折旧总额比较，以判断本期计提折旧的总体合理性。 如果两者相近，且固定资产及累计折旧的内部控制较健全时，就可以适当减少累计折旧的其他实质性测试工作量。 (2)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性. (3)通过计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其合理性。 4.检查本期折旧的计提 （1）计算复核本期折旧费用的计提是否正确。注册会计师应特别注意：已计提减值准备的固定资产计提的折旧是否正确；已全额计提减值准备的固定资产是否已停止计提折旧；未使用、不需使用的固定资产是否按规定计提折旧；因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧；因大修理而停止使用的固定资产是否仍计提折旧。 （2）结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续计提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。 （3）检查本期固定资产增减变动时有关折旧的会计处理是否符合规定，折旧费用的计算是否正确。 5.检查本期折旧的分配 注册会计师主要检查本期折旧费用的分配是否合理、合规，与上期分配方法是否一致。 6.检查本期计提折旧摊入成本或费用情况 其方法为：将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。