借鉴国际经验填补权证会计处理空白.docVIP

借鉴国际经验填补权证会计处理空白 日前，上海证券交易所和深圳证券交易所分别发布了《权证业务管理暂行办法》的征求意见稿（以下简称《办法》）。《办法》的公开征求意见，为在我国规范权证业务的运作，维护市场秩序和投资者合法权益提供了制度上的保证。但同权证业务相对应的会计准则目前尚属空白。下面根据国际会计准则关于金融工具会计的规定，分别从权证的发行人和持有人的角度，具体探讨认股权的基本会计处理原则和方法。 　　认股权证发行人的会计处理权证发行人既可以是标的股票的发行人，又可以是其以外的第三人。在会计处理上，上述两种类型的认股权证差别是很大的。当权证发行人同时是标的股票的发行人时，会计处理基本上遵循权益性工具的会计处理原则，而当权证的发行人是标的股票发行人之外的第三人时，发行人的会计处理基本遵循金融负债的处理原则。 　　发行人以自身的股票为标的发行认股权证的会计处理 　　发行时的初始计量和后续计量。所谓初始计量，解决的是认股权证发行时发行人如何进行账务处理的问题。当标的股票的发行人单独发行认股权证时，根据国际会计准则关于权益性工具的定义和处理原则，认股权证的初始计量方法为按照认股权证发行时的公允价值确认为一项所有者权益。具体会计处理为按照发行权证的收到的价款借记“银行存款”，贷记“认股权”。 　　某些情形下，发行人可能不单独发行认股权证，而是将认股权嵌入其他债券发行（如可转换公司债）或者同债券