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会计处理错误（或不适当）的一些案例 会计处理错误（或不适当）造成的影响及后果 会计处理错误或不当，将直接影响投资人（或潜在投资者）对发行人财务状况、经营成果可靠性的判断； 不仅仅是发行人和会计师的责任，保荐代表人负有不可推卸的责任，反映保荐代表人尽职调查失职； 情况严重的，不仅需处罚，还需对保荐代表人进行谈话提醒，或采取进一步的措施。 会计处理错误（或不适当）的一些案例 一、对会计估计变更进行追溯调整 A公司主营业务为小电器的制造与销售，报告期内变更模具费用摊销年限，由2-3年变更为3年摊销年限； 发行人将此视为会计政策变更，对会计报表进行追溯调整，调增2003年、2004年净利润824万元、2004万元，占当期净利润12%、31%，对经营成果有重大影响； 按照会计准则，此项变更属于典型的会计估计变更，应采取未来适用法；但审计机构出具了标准无保留意见，保荐机构对此未提出异议。 会计处理错误（或不适当）的一些案例 二、股权投资差额摊销年限不谨慎 B公司主营业务为房地产开发与销售，04年溢价购入房地产开发项目公司C30%的股权，股权投资差额6,060万元；该项目所在土地明确计划分8年开发完成，申报时已进入第二年开发期； 发行人将摊销年限定为10年； 项目公司C存续期没有明确约定，但土地开发有明确的时间计划，发行人应按照土地存续开发时间确定股权投资差额的摊销年限；现有做法明显不谨慎。 会计处理错误（或不适当）的一些案例 三、同一事项采取不同的处理方法 D公司主营业务为水产饲料的生产与销售，主要客户为经销商，销售合同中一般规定年度内销售额达到一定金额时，按销售额一定比例给予经销商销售佣金。 销售返利存在跨期支付情况，发行人会计处理为：当年支付的部分，冲减主营业务收入；跨年度支付的部分，采取预提方式记入当期销售费用。 发行人对同一性质的经济事项采取了不同的会计处理方式。修改为按净价法冲减收入。 会计处理错误（或不适当）的一些案例 四、应收账款账龄计算 E公司主营业务为印刷电路板的生产与销售，确认客户（主要是国外客户）应收账款收回时，采用后进先出法； 按“后发生先回款”的账龄分析方法最终会将实际属于近期账龄段的应收账款划分到长账龄段的应收账款中，未能反映应收账款的实际情况。 根据有关规定，应按照应收账款入账时间的长短来确定账龄，当收到债务单位当期偿还的部分债务时，应逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。 会计处理错误（或不适当）的一些案例 五、一致行动协议与合并财务报表 F公司申请IPO，与G公司签署一致行动协议，协议期限为2005年1月至2007年12月31日。 编制申报财务报表时，F公司将G公司控制的h公司和i公司在申报期内纳入合并范围，F公司符合IPO的财务指标。 该“一致行动协议”典型为拼凑财务指标而签订；经济实质并不符合会计准则中关于“控制”的界定。 会计处理错误（或不适当）的一些案例 六、同一控制企业合并与申报财务报表 J公司申请IPO，控股股东K同时还控制了l公司和m公司；在K的安排下，J于06、07年分别吸收合并了l和m。 申报财务报表将该合并行为全面追溯调整至04年，即比较财务报表比较期期初，J公司符合IPO的财务指标要求。 从可靠性考虑，IPO申报财务报表的编制应只能追溯至合并期期初；从可比性考虑，J公司编制的财务报表可作为备考财务报表。