新会计准则对基础会计的影响.docVIP

财经部 ??中央电大财经部　艾大力??2006年10月12日?资源来源：中央广播电视大学 2006年2月15日，财政部颁布了我国新的会计准则体系，包括基本准则和38项具体准则，其中部分规定与基础会计课程的教学内容有关。根据我们对新准则的初步学习与了解，并参考《新旧会计准则差异比较与分析》（郑庆华、赵耀主编，经济科学出版社2006年3月第一版），现将其受影响的地方整理如下： 　　1．新的《企业会计准则——基本准则》（以下简称新基本准则）第一章第四条明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。” 　　这一表述综合了教材第一章中介绍的关于财务会计目标的“受托责任观”和“决策有用观”。 　　2．新基本准则第二章会计信息质量要求包括会计确认、计量和报告的8个要求：客观性、相关性、明晰性、可比性（包含一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 　　这一规定与教材中介绍的原基本准则和《企业会计制度》（2001）规定的会计核算基本原则有较大变化。原准则中规定了12项基本原则，包括7个会计信息质量特征要求（客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性）和5个会计计量和确认基本原则（实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则）。 　　新基本准则变更为8个原则（客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性）。将“权责发生制”作为企业会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则，同时取消了“配比”原则和“划分收益性支出和资本性支出”原则；将“实际成本计价”原则作为会计计量属性，不再作为一般原则；将原“可比性”原则和“一贯性”原则合并为“可比性”原则；新增加了“实质重于形式”原则（相对于原准则而言，但在《企业会计制度》中已有该原则，因此我们教材中也介绍了该原则）。 　　总的看，对原基本原则的变更、补充和完善，强调了会计信息的相关性，弱化了可靠性。 　　3．新基本准则第三章至第八章关于资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的规定中对这六大会计要素的定义也作了修改。 　　（1）资产。资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制得、预期会给企业带来经济利益的资源。与原准则中的资产定义相比，新准则定义强调了资产是预期会给企业带来经济利益的资源。但与2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》和2001年财政部制定的《企业会计制度》（也就是我们基础会计教材中采用的定义）相比，除了表述变得更为简洁外，本质含义没有变化。 　　此外，新基本准则增加了资产确认的条件，规定符合资产定义的资源须同时满足以下条件才能确认为资产：① 与该资产有关的经济利益很可能流入企业；② 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 　　符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 　　（2）负债。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。与原准则中的负债定义相比，新准则定义强调了负债是“预期会导致经济利益流出企业”的现实义务。 　　此外，新基本准则增加了负债确认的条件，规定符合负债定义的资源须同时满足以下条件才能确认为负债：① 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；② 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 　　符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 　　（3）所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。与原准则中的所有者权益定义相比，新准则定义强调了所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的“剩余权益”。但新准则取消了所有者权益的分类，因为除了原来的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润外，所有者权益类项目还包括外币报表折算差额、少数股东权益。 　　（4）收入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与原准则中的收入定义相比，新准则定义强调了日常活动导致的经济利益的流入。 　　新基本准则同时改变了收入确认的条件，原准则为“企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入”，新准则为“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认”，由原来的注重形式转变为注重实质。 　　（5）费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。