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第三章 外币折算 第一节 记账本位币的确定 一、记账本位币的定义 企业经营所处的主要经济环境中的货币。 二、企业记账本位币的确定 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素 一是 日常活动收入现金 二是 日常活动支出现金 三是 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 例14—1 三、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的定义 企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，视同境外经营。 （二）境外经营的记账本位币的确定 　　 企业选定境外经营的记账本位币，应考虑下列因素： 　1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 　2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 3、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 4、境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 　　 例题1 国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。 P公司应该选择哪种货币作为记帐本位币？为什么？ 分析：由于P公司主要收、支现金的环境在欧洲，且P公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，P公司与B公司之同除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，P公司应当选择欧元作为其记账本位币。 四、记账本位币变更的会计处理 （一）变更原则 记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 （二）会计处理 变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易的核算程序 （一）外币交易的概念和记帐方法 外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易是指企业发生以外币计价或者结算的交易。包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 （2）借入或者借出外币资金 （3）其他以外币计价或者结算的交易。 外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。 （二）外币统账制下的账户设置及其会计核算的基本程序 1.账户设置 在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映外币交易金额因汇率变动而产生的差额。 借方：汇兑损失；贷方：汇兑收益。 2.会计核算的基本程序 第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，登记有关账户；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 （一）即期汇率的选择 一般选择中间价。 单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，需要选择买入价或卖出价折算。 （二）即期汇率的近似汇率 在汇率变动不大时，为简化核算，企业在外币交易日或外币报表的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率折算。 三、外币交易的具体会计处理 （一）交易日的会计处理 1.外币购销业务 采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币帐户。 例14-2 例14-3 2.外币借款业务 按照借入外币时的即期汇率折算为记帐本位币入帐，同时，按照借入外币金额登记相关的外币帐户。 例14-4 3.接受外币投资业务 无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。不产生外币资本折算差额。 外商投资公司的注册资本