酒店管理财务论述零基预算理论与实践..docVIP

酒店管理财务 零基预算理论与实践. 零基预算( Zero- Based Budget, 即ZBB) 在1952 年起源于美国, 美国学者维恩·刘易斯在《预算编制理论新解》一文中提出了公共支出预算决策中的一个难题, 即根据什么标准或方法来确定将一定数额的资金分配给A部门, 而不是B部门? 接着, 他又提出了解决这个难题的办法, 这个办法的要旨与后来的零基预算基本相同, 因而他被认为是零基预算模式的创始人。但是, 零基预算理论提出20 多年后美国才开始进行实践。1978 年, 卡特当选美国总统后, 开始在美国公共部门中实质性推行零基预算。然而, 美国的实践表明, 零基预算在美国并没有取得预期的效果。 我国自20 世纪90 年代确立市场经济体制后, 开始构建公共财政体制, 我国的财政改革的中心开始转向支出管理和预算改革。在部门预算改革中, 零基预算被确定为主要的预算编制模式, 一时间, 无论是理论界还是实务界都将零基预算视为一种最好的预算模式。然而, 调查表明, 整体而言零基预算在我国也不算很成功。 我国和美国的政治、经济体制的各个方面都有很大的差异, 而零基预算在美国和我国的实践都不成功, 这便值得我们深思。本文希望通过分析零基预算在美国不成功的原因以及目前我国实施零基预算所遇到的问题和困难, 来探寻零基预算实施的环境条件和技术支持, 并对我国下一步实施零基预算提出一些建议。那么, 我们首先要思考的问题就是, 零基预算有何功能和要求? 零基预算在美国实施多年以及我国实施零基预算以来到底取得了怎样的成效? 通过对零基预算在两种不同体制环境国家实施的效果不理想进行分析比较, 可以启迪我国后续实施零基预算改革应该做好哪些工作? 由于政府预算在大多数国家并不是对外公开的, 所以要对政府的零基预算作全面的调查了解并不是一件很容易的事情, 我们只能选取一个国家的部分地方政府的资料作为分析的依据。笔者后面的分析主要参考了美国预算专家劳斯教授对美国佐治亚州实施零基预算调查的情况, 同时参考了我国中山大学马竣教授对我国某省政府实施零基预算的调查资料。 零基预算的基本内涵 零基预算是一种从总体上控制财政支出的预算组织形式, 它意味着在编制预算时, 一切从“零”开始, 要求政府支出机构每年都为它的全部预算进行辩护, 前一预算年度中支出机构获得的拨款作为预算基数不再理所当然地成为下一预算年度进行预算决策的基础。这就是说, 对支出机构所有的计划项目和行动重新进行系统评价和审查, 由此测定所需的经费开支, 其核心概念就是根据公共项目的重要性确定预算安排的有限性。零基预算在众多资源分配方案中寻求最佳方式以提高资源分配的效率, 它要求全盘考虑所有的预算支出项目并按其重要性进行排序, 从而提高预算决策的效果。零基预算主要包括三个实施步骤: 确定决策单位。决策单位是指由一个领导者领导并作出大量有关支出的数量、范围、用途和工作质量要求等决策的最基本的组织实体。一个决策单位可以是一个支出项目、一个机构的次级单位或者某个准备了单独预算的机构的计划, 所以在编制预算之前必须先识别和定义基本的“决策单位”。 为各个决策单位建立“决策包”。决策包是指决策单位用不同的资金数量履行某一特定职能的各种方案。每一个决策包要反映决策单位管理者对本单位活动的目标分析、业务计划、实现目标的各种方案考虑以及成本估计结果。 对决策包进行排序。排序是指根据本部门和机构的职责, 将各个决策包按照对本部门或机构的重要性排列先后顺序。每个决策单位对其制定的决策包都要进行排序, 上级管理部门对收到的各决策单位已排序的决策包汇总后也要排序,最高管理层通过审议汇总后的决策包排序表及其支出水平,进行最终的资金分配决策。 由此可见, 零基预算具有以下优点: ①一切从零开始, 从实际出发, 不为传统预算的“基数”所左右, 这样有利于控制支出水平, 增强预算的适应性。②对预算项目进行优先排序, 并按照项目的优先顺序配置预算资金, 有利于提高预算资金的使用效率。③零基预算编制摆脱了基数预算法预算刚性的束缚, 提高了预算管理的科学性。 中美零基预算实践 美国的零基预算实践。卡特在担任佐治亚州州长时就大力推行零基预算, 佐治亚州被认为是实施零基预算最成功的州。卡特担任美国总统后将佐治亚州的经验在全国进行推广, 在美国政府全面实施零基预算。然而, 根据劳斯教授的研究, 佐治亚州的零基预算尽管实施得比较顺利, 但佐治亚州的零基预算只是渐进式预算, 而并不是真正的零基预算。在州政府, 零基预算被用来满足多样化的目标。例如, 新泽西州用零基预算来减轻财政支出的压力; 加利福尼亚州使用零基预算方法提供额外的信息以供预算分析所用。可见, 佐治亚州的零基预算还只是个雏形, 并不是完完全全的零基预算。劳斯教授通过对佐治亚州多个参与预算过