第五章非流动性金融资产(学生参考).docVIP

非流动性金融资产 第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，如从二级市场上购入的固定利率、浮动利率金融债券等。企业购入的股权投资，因没有固定到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资人。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资人，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 分类：分期付息债券、 一次还本付息债券 （一）持有至到期投资特征 1、到期日固定、回收金额固定或可确定 “到期日固定、回收金额固定或可确定”指相关合同明确了投资者在确定的期限内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时，可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。 例：2011年1月1日，以200 000元价格（含交易费用）购入2年期债券，面值200 000元，利率5%，每年年末付息，到期一次还本，企业将其作为持有至到期投资人。 购入的股权投资因其没有固定的到期日，没有固定的回收金额，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。 2、有明确意图将该金融资产持有至到期 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期： （1）持有该金融资产的期限不确定； （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额计量； （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期。 3、企业有能力将该金融资产持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期: （1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； （2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期； （3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 二、持有至到期投资核算 企业应当设置“持有至到期投资”账户，核算企业持有至到期投资的摊余成本。按持有至到期投资的类别和种类，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中，“成本”明细科目反映持有至到期投资的面值；“利息调整”明细科目反映持有至到期投资的初始入账金额与面值的差额，以及按照实际利率法摊销后该差额的摊余金额；“应计利息”明细科目反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息。 ▲持有至到期投资的计量 持有至到期投资的会计处理 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算） 实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 （一）持有至到期投资的取得（初始计量） 持有至到期投资应当按照取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始入账金额。企业取得持有至到期投资时，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—成本”科目，按实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。收到实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。 例5-1：2011年1月1日，A公司从活跃市场上购入B公司当日发行的面值600 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付购买价款（包括交易费用）为600 000元。 借：持有至到期投资——成本 600 000 贷：银行存款 600 000 例5-2：2012年1月1日，A公司从活跃市场上购入C公司当日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付购买价款（包括交易费用）为528 000元。 借：持有至到期投资——成本 500 000 ——利息调整