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长期股权投资处置的会计及所得税处理 刘小冬 企业持有长期股权投资的过程中,由于各方面的考虑,决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售,由于企业持股比例变化，在合并财务报表和单个财务报表中，相关的会计处理是有差异的。现将长期股权投资处置的会计及所得税处理分析如下： 母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资 《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（会计部函[2009]116号） 第三条 母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。 2、母公司处置部分资产丧失控制权，仅对被投资企业具有重大影响，长期股权投资核算由成本法转换为权益法 (1) 因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。 例：A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额（假设与计税基础一致）为6000万元,未计提减值准备。20×9年1月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的30%出售给某企业,出售取得价款3600万元。A公司原取得B公司60%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司按受其他企业捐赠500万元，实现净利润5000万元。其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。B公司在取得投资日至20×9年年初，分配1000万元。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。 在出售18%(60%×30%)的股权后,A公司对B公司的持股比例为42%,对B公司实施重大影响,但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。 确认长期股权投资处置损益 借:银行存款 36 000 000 长期股权投资——投资成本 42 000 000 贷:长期股权投资——乙公司 60 000 000 投资收益 18 000 000 剩余长期股权投资的账面价值4200（6000×70%）万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3780（9000×60%×70%）万元之间的差额为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 (2)对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积（其他资本公积）。 调整留存收益的账务处理: 借:长期股权投资 ——损益调整 16 800 000 ——其他权益变动 2 100 000 贷:盈余公积 1 260 000 利润分配——未分配利润 11 340 000 投资收益 4 200 000 资本公积 2 100 000 ⑶股权转让相关所得税政策： (《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函[2010]79号 第三条企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。据此，国税函[2004]390号第二条中企业转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得这项规定作废。 (按《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕88号 ）第三条规定“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。”据此，企业发生