长期股权投资权益法——例惹千愁.docVIP

长期股权投资权益法——例惹千愁 坐看云微lbcjh网友的观点有一定道理，本人根据会计制度和准则指南的相关规定作如下理解和处理， 时间仓促，水平有限，不妥之处在所难免，，在此恳请各位指正。 发生的业务摘要 分录（万元） 投资成本余额 股权投资差额余额 损益调整余额 投资的账面余额 1月1日，以存款投资110万元，应享有被投资企业的权益为100万元，控股20%，能实施重大影响 借：长期股权投资-投资成本 100借：长期股权投资-股权投资差额 10贷：银行存款 110 100 10 110 2月1日，被投资企业宣告分配上年股利100万元 借：应收股利 20贷：长期股权投资-投资成本 20 80 10 90 第一年末，摊销股权投资差额（按10年摊销） 借：投资收益 1贷：长期股权投资-股权投资差额 1 80 9 89 被投资企业第二年实现净利润150万元 先摊销股权投资差额：借：投资收益 1贷：长期股权投资-股权投资差额 1再确认损益：借：长期股权投资-损益调整30贷：投资收益 30 80 8 30 118 被投资企业宣告发放第二年的现金股利80万元 借：应收股利 16贷：长期股权投资-损益调整 16 80 8 14 102 被投资企业第三年发生净亏损600万元 先摊销股权投资差额：借：投资收益 1贷：长期股权投资-股权投资差额 1再确认损益：借：投资收益 101贷：长期股权投资-损益调整 101 80 7 －87备查簿登记19 0 被投资企业第四年实现净利润400万 借：长期股权投资-损益调整 61贷：投资收益 61 80 7 -26 61 第五年被投资企业宣告盈利400万（不摊销） 借：长期股权投资-损益调整 80贷：投资收益 80 80 7 54 141 相关解释：第一年会计处理没有争议；第二年，①被投资单位实现净利润，在确认损益之前首先摊销股权投资差额（为什么在确认损益之前先摊销差额——在年终决算之前，差额摊销属于确定事项，根据准则规定，在尚未获知被投资单位当年净损益的情况时，根据目前掌握情况，只要在被投资单位公布当年净损益之前，长期股权投资账面价值没有减至0的，应当摊销差额；至于是否存在因被投资单位发生净亏损使投资企业长期股权投资账面价值减至0的情况，其确定应在摊销之后）；②然后，投资企业根据持股比例计算应享有的被投资单位实现的净利润，是否需要将清算股利冲回，是一个问题。根据准则精神，投资企业能够确认的投资收益仅限于投资日以后被投资单位实现的净利润。在此有一个比较，那就是将“累积应收净利”（投资企业投资日以后应享有的被投资单位的净利润）和“累积应收股利”（被投资单位累积分派的利润或现金股利）去比较，如果“累积应收净利”＞“累积应收股利”，说明投资企业所获得的分配额全部是被投资单位在投资日以后实现的净利润的分配额；如果“累积应收净利”＜“累积应收股利”，说明投资企业获得的分配额有一部分是来自投资日以前被投资单位实现的净利润的分配额，这部分即为所说的“清算股利”，这部分分配额已经包含在初始投资成本中，所以应冲减初始投资成本。等到以后某一年度被投资单位实现净利润，导致“累积应收净利”＞“累积应收股利”时，说明“清算股利”已经被弥补，因此应该将大于的数额在原冲减初始投资成本的限额内恢复初始投资成本（这在成本法下准则指南明确提出，权益法没讲）。需要注意的是，根据教材说明，此处的“累积应收净利”的计算是在“压年分配”的前提下进行的，也就是说“累积应收净利”的计算时间段是“投资日至上年末止”，“累积应收股利”计算的时间段是“投资日至本年末（本次）止“。准则同时指出，如果被投资单位当年未分派股利，即使被投资单位以前各期分派的股利小于投资后被投资单位实现的净利润，也不能计算恢复初始投资成本。③在成本法下，关于“清算股利”的会计处理一般没有争议；问题出在权益法下，对于“清算股利”进行处理时，是否需要采用和成本法下同样的思路去考虑“累积应收净利”和“累积应收股利”这两个概念。根据准则规定，长期股权投资采用权益法核算时，“进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值。……被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损影响所有者权益的变动，因此，长期股权投资的账面价值也要做相应的调整，在具体处理时，属于被投资单位当年实现的净利润而影响所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目），并确认为