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长期股权投资顺逆流交易与财务报告抵销分录相关解析 林州市财政局东姚财税所 鲍泳 摘要：顺逆流交易在长期股权投资和财务报告合并会计报表中，都是很重要的交易方式。本文较详细易懂的阐述了相关知识，结合实际例子和T形账户图文并茂给予解释。分别根据顺流交易和逆流交易分别表述了长期股权投资在权益法核算下长期股权投资账面价值的核算依据，对未实现内部交易损益在对外独立第三方出售后长期股权投资予以转回和投资企业编制合并报表时相关调整分录都进行了详细解释。文中最后又详细论述顺流交易和逆流交易对财务报告合并会计报表并无实际大的影响，仅仅是对少数股东损益有较小影响。 长期股权投资顺逆流交易以投资企业为研究对象，如果投资企业向被投资企业出售商品则为顺流交易；如果被投资企业向投资企业出售商品则为逆流交易。顺逆流交易过程中必须明确几个关键点：第一、相关投资企业和被投资企业之间是具有重大影响或者共同控制关系。第二、在合并报表中被投资企业不纳入合并范围。第三、长期股权投资采用权益法核算，投资企业长期股权投资账面价值核算必须符合权益法核算特点。 在财务报告中，编制合并会计报表过程中，纳入合并范围的必须以控制为前提，即母公司必须能够控制子公司，凡是母公司实际达到控制子公司的情形必须纳入合并范围。在这里就要与上述顺逆流交易中的相关投资与被投资企业区别开来。现在分开来具体解析： 一、在顺流交易中，投资企业为研究对象或者说以投资企业为中心进行分析，必须确定对象或者中心才能分析起来清晰明了。投资企业向被投资企业出售商品，假设这部分商品并没有对外部第三方独立销售，这样从投资企业的收入和成本角度分析，如果不调整收入和成本就会使投资企业收入和成本相应的增加(当然了收入大于成本)，但是作为一个整体分析当这部分商品没有对外部独立第三方出售之前，属于未实现内部交易损益，但是这种情况的存在必然会导致投资企业个别会计报表净利润的增加，为上市公司虚增利润造假财务报表提供了条件。因此为避免上市公司粉饰财务会计报表，在个别报表中是将投资企业和被投资企业看作一个整体，因此投资企业与联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销。但是在编制合并报表中时母公司与子公司看作一个整体，母子公司之间是控制与被控制关系，这点必须充分认识到位。 如果投资企业向被投资企业（投资企业与被投资企业之间是联营企业或合营企业持股比例为20%）出售账面价值为4万元，公允价值为6万元的商品，且该部分商品并未独立对外第三方独立销售，本年度被投资企业实现净利润10万元，则相关会计分录为： 借：长期股权投资 1.6 （10-2）*20% 贷：投资收益 1.6 当这部分商品实现对外部独立第三方销售以后，上述会计分录中抵销未实现内部交易损益中属于投资企业持股比例部分的直接冲回来即可。这点在逆流交易中是一样的下面就不在重复说明。 在个别报表中抵销内部未实现内部交易损益过程中，是将投资企业和被投资企业看作是一个整体，但是在合并报表中被投资企业不纳入合并范围（投资企业只是重大影响或者共同控制被投资企业），以投资企业为研究对象或者分析中心，由于抵销了内部未实现内部交易损益导致投资企业少确认了投资收益。具体来讲，投资企业如果需要编制合并会计报表，在合并报表中由于抵销未实现内部交易损益少确认的投资收益应转回来予以确认；同时，结合上述分析为避免上市公司虚增利润，两项综合考虑投资企业应进行如下调整。 借：营业收入 1.2 6*0.2 贷：营业成本 0.8 4*0.2 投资收益 0.4 2*0.2 二、同样在逆流交易中也是以投资企业为研究对象或者说分析中心，一定要注意以谁为研究目标这样理解起来才会清晰，我个人这样认为。权益法核算的特点就是长期股权投资投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。这个特点必须体现在顺逆流交易中，如何才能充分体现出来就是通过会计分录来表达。顺流交易是投资企业向被投资企业出售商品，假设这部分商品未对外部独立第三方出售，这样为抵销内部未实现内部交易损益，而造成投资企业少确认投资收益，因此投资企业在编制合并会计报表时就必须转回少确认的投资收益，同时在个别报表中冲减主营业务收入和主营业务成本。 而在逆流交易中是被投资企业向投资企业出售商品，同样的道理也假设这部分商品未对外部独立第三方出售。在长期股权投资中投资企业对被投资企业具有重大影响或者共同控制，在编制会计分录时要将投资企业和被投资企业看作是一个整体。按照权益法的核算特点，由于抵销未实现内部交易损益，使得投资企业少确认了应属于本企业的长期股权投资份额，为了进一步真实表述投资企业相关长期股权投资科目余额，必