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企业所得税汇算清缴业务指南解析 中国注册税务师协会执业准则委员会 郭洪荣 目 录 第一讲 利润总额计算有关的收入类项目、扣除类项目鉴证和弥补亏损项目鉴证 1 一、收入类项目鉴证 1 （一）鉴证的基本方法 1 （二）具体鉴证项目 1 二、扣除类项目鉴证 2 （一）鉴证的基本方法 2 （二）具体鉴证项目 2 三、适用简易程序的具体鉴证项目 2 四、弥补亏损类项目鉴证 2 （一）鉴证方法 2 （二）《税前弥补亏损明细表》鉴证例题 3 第二讲 纳税调整项目鉴证 5 一、纳税调整项目鉴证的基本方法 5 二、案说纳税调整项目的鉴证难点 5 （一）视同销售 5 （二）确认为递延收益的政府补助鉴证 8 （三）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 9 （四）案说：鉴证工资薪金支出项目应关注以前年度会计上按权责发生制计提未发放税收调增金额 11 （五）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证 11 三、资产类调整项目的鉴证难点解析 13 （一）资产原值的鉴证 13 （二）折旧、摊销年限的鉴证 14 （四）折旧、摊销额的鉴证 14 （五）纳税调整额的鉴证 14 四、《长期股权投资所得（损失）明细表》分析填报方法的鉴证难点解析 14 （一）2009年度持有收益取得情况 14 （二）《长期股权投资持有收益鉴证表》的填制 15 （三）《长期股权投资所得（损失）明细表》的填制 16 五、《境外所得税抵免计算明细表》分析填报方法的鉴证难点解析 19 六、《以公允价值计量资产纳税调整表》分析填报方法的鉴证难点解析 19 第三讲 案说证据的收集、审查与运用 19 一、鉴证业务应重视证据的收集、审查和运用，更应加强对证据资料的三级复审 19 （一）案情介绍 19 （二）鉴证后证据真实情况 20 （三）鉴证前证据存在的问题 20 （四）鉴证机构的审查意见 21 二、从鉴证业务的整体上审查证据才能得出正确的鉴证结论 22 （一）证据内容分析给我们的启示——不能仅凭个别证据做出鉴证结论，更应注意从汇算清缴鉴证业务的整体上综合审查判断鉴证材料，把握各材料之间、鉴证材料与鉴证事项事实之间的联系，确认所收集的证据是确实、充分的，保证与所证明的鉴证事项协调一致，对待证事实能作出唯一、正确的结论。 22 （二）2008年投资损失确认情况 22 （三）鉴证结果 23 三、依据税法正确评价证据和运用证据正确计算确认才能得出正确的鉴证结论 23 （一）由于残值率确认的差异，造成计提基数不一致 23 （二）原值抄录错误，影响计提折旧的原值 23 （三）错误确认计提折旧开始时间，减少了应提折旧的月份 23  由于时间关系，指南第一章总则的两条、第二章汇算清缴鉴证业务准备的四条、第五章汇算清缴鉴证业务报告的三条、第六章附则的两条等内容比较容易理解，本次培训班没有作为解析的内容。本次培训中，重点解析第三章汇算清缴鉴证业务实施和第四章汇算清缴鉴证业务证据的内容，具体内容包括：利润总额计算有关的收入类、扣除类项目鉴证、弥补亏损项目鉴证、纳税调整项目鉴证和案说证据的收集、审查与运用等四项内容。 第一讲 利润总额计算有关的收入类项目、扣除类项目鉴证和弥补亏损项目鉴证 一、收入类项目鉴证 （一）鉴证的基本方法 1．指南的第七条一款原文：“根据汇算清缴鉴证业务准则第十一条的规定，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等收入类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。” 2．解析：上述规定，一是明确了利润总额计算项目中所包含的收入类项目，明确了本条的鉴证范围；二是指出了鉴证重点。 鉴证年度发生情况，应根据鉴证年度1-12月份的会计核算资料填制鉴证表。有关数据应与鉴证年度四季度的损益表的内容相符。 鉴证资产负债表日后事项调整情况，应根据鉴证年度的次年“以前年度损益调整”科目记录的内容填制鉴证表。 鉴证财务报表批准报出日后差错调整情况，应根据财务报表批准报出日后发生的会计差错更正记录填制鉴证表。 对于在鉴证过程中新发现的会计差错，应要求被鉴证人按会计差错进行会计处理。如果被鉴证人不能按会计差错进行会计处理，应作为纳税调整项目进行处理。 3．工作底稿：指南规定的上述鉴证方法，在中税协制定的工作底稿指南中，已经固化为鉴证表。通过这些鉴证表可以引导鉴证人按指南规定的方法，完成鉴证工作。 具体鉴证表共10张包括：《主营业务收入鉴证表》、《其他业务收入鉴证表》、《银行业营业收入鉴证表》、《保险业营业收入鉴证表》、《证券业营业收入鉴证表》、《其他金融业营业收入鉴证表》、《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表》、《公允价值变动收益鉴证表》《投资收益鉴证表（执行会