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第六章 租赁会计 * 学习目标 了解租赁及其特征 掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理 掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理 * * * 第一节 租赁会计概述 租赁的定义 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议 租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者 租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日 租赁的分类 融资租赁 是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移 经营租赁 是指除融资租赁以外的其他租赁 * * 第一节 租赁会计概述 租赁的作用 解决资金短缺 减少持有资产的风险 可避免因通货膨胀而造成的损失 筹资成本低 还租形式灵活 * * 第一节 租赁会计概述 融资租赁的判断标准 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分——75%以上（含75%） 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值——在90%以上（含90%） 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用 * * 第一节 租赁会计概述 最低租赁付款额 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额 或有租金 是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金 履约成本 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等 * * 第一节 租赁会计概述 最低租赁收款额 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值 * * 第二节 融资租赁的会计处理 融资租赁中承租人的会计处理 租赁资产入账价值的确定 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用 在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值 * * 第二节 融资租赁的会计处理 融资租赁中承租人的会计处理（续） 折现率的确定 出租人租赁内含利率 是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 租赁合同规定的利率 承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，同期银行贷款利率 * * 第二节 融资租赁的会计处理 融资租赁中承租人的会计处理（续） 资产余值 是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 担保余值 就承租人而言 是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 就出租人而言 是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值 未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值 * * 第二节 融资租赁的会计处理 融资租赁中承租人的会计处理（续） 未确认融资费用的分摊 分摊方法 实际利率法 实际利率的选择 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率 以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率 以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率 以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 * * 第二节 融资租赁的会计处理 融资租赁中承租人的会计处理（续） 融资租入固定资产的折旧期间 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧 融资租入固定资产的折旧方法