税法(第三章_消费税).pptVIP

第三章 消费税 Consumption Tax 教学重点与难点： 1、消费税的税目、税率 2、计税依据及应纳税额的计算 3、消费税的特殊规定 教学方法、手段：讲授 本章教学目的与要求： 1、了解消费税的概念和特点、纳税义务人 2、掌握税目，熟悉税率 3、掌握计税依据的规定和应纳税额的计算 §3.1 消费税概述 一 、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税 二、 特点 1、 征税项目具有选择性：我国目前对14种产品征税 寓禁于征：烟、酒、鞭炮 奢侈品和非生活必需品：贵重首饰及珠宝宝石、化妆品 高尔夫球及球具、高档手表、游艇 高能耗消费品：小汽车、摩托车 不可再生的资源：成品油、木质一次性筷子、实木地板 有特定财政意义：汽车轮胎 美国的国内产品税 excise tax 1、federal excise tax (1) federal funds:酒精、烟草、臭氧损害 (2) trust funds:高速公路、机场、矽肺 2、state excise tax (1)使用某些设施或接受某些服务：电话服务、旅馆 (2)具有特殊性质的商品：枪支、赌博、鱼具 (3)某些行业：医药经销 (4)恶癖商品：烟、酒 (5)奢侈性消费：珠宝、游船、裘皮 (6)产生污染性或破坏性影响的商品：损害臭氧层的化工产品 (7)某些稀缺性资源：汽油 2、征税环节单一 一般在生产、委托加工和进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税 卷烟在批发环节加收一道从价税  100万元 4、税率税额具有差异性 三、 作用 １、 调节产品结构 ２、 引导消费方向 ３、 保证国家财政收入 §３.２ 消费税的纳税人、税目及税率 一 、纳税义务人（纳税环节） 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 生产者 委托加工者：委托加工时由受托方代收代缴消费税 进口者 零售者：销售金银首饰、钻石及钻石饰品 二、 税目：14项? 三、 税率 1、定额税率：适用于黄酒、啤酒、成品油 2、比例税率 复合计税： 对卷烟、白酒采取从量定额和从价定率的复合计税办法 §3.3 应纳税额的计算 一、三种计算方法 1.从价定率：应纳税额＝销售额×比例税率  2、从量定额 应纳税额＝销售数量×单位税额 3、混合计算办法 应纳税额=销售额×税率＋销售数量×单位税额 二、计税依据的特殊规定 1、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定价格与实际销售价格中的较高者 2、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外销售额或销售数量征税 1000箱啤酒 800箱啤酒 3、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的产品：按最高销售价格征税 结论： 视同销售行为一律按同类货物的平均价格征收增值税； 投资入股、抵偿债务和换取资料等三项行为按同类货物的最高价格征收消费税，其他视同销售行为则按同类货物的平均价格征收消费税。 三、外购已税消费品已纳税款的扣除 购进 生产 销售 1、扣除范围：不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇、成品油（除石脑油、润滑油外） 2、扣除标准：当期生产领用数量 3、扣除环节：只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品 例：某卷烟厂（一般纳税人）月初库存外购烟丝3万元，本 月又购入烟丝，取得增值税专用发票上注明价款8万元，烟 丝全部用于生产成卷烟对外销售，月末结存烟丝1万元。本 月甲类卷烟销售额为35.1万元（含税），数量为10箱。计 算该厂本月应纳消费税和增值税。（消费税税率：烟丝 30%，甲类卷烟56%、150元/箱） §３.４ 自产自用应税消费品 自产自销 纳税 自产自用 烟厂: （1） 烟丝 卷烟