合并报表中存货内部未实现内部损益的递延所得税思考.pdfVIP

税务筹划 合并报表中存货内部未实现 内部损益的递延所得税思考 华北电力大学(保定) 刘合心 f摘 要】母子公司之间的内部销售引起的内部未实现内部损益，以及存货的跌价准备的计提会导致合并报表中递延所得 税资产的确认和抵消。再 用一个例子具体阐述 。 关【键词】未实现内部损益 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 ③ B公司每件存货的可变现净值是2．7元 ，账面价值3元，发生 一 、 存货未实现内部损益与递延所得税资产 了减值 ．在 B公司的个别报表 中需计提存货跌价准备 3O万元。但是就 公司集 团整体而言，每件存货的可变现净值2．7元 ．大于存货的账面价 1．1存货未实现 内部损益 值2．5元 ，没有发生减值 。所以要抵消掉个别报表中的存货跌价准备 存货 中包含 的未实现内部损益是 由企业集团内部商品购销业务 以及 因此而计提的递延所得税 资产。 形成的。如果内部销售形成的存货 尚未对集 团外部 的公司销售 ，则购 借 ：存货——存货跌价准备 3O 买企业 中确认的存货价值中包含两部分，一部分是真正的存货成本， 一 贷 ：资产减值损失 3O 部分是销售企业 的销售毛利。但是这部分销售毛利，就整个企业集 借 ：所得税费用 7．5 团来说，是不存在的，或者说是未实现的，相当于把存货从一个部门移 贷 ：递延所得税资产 7．5 到另一个部门，并没有真正地产生利润或者增加了企业存货的价值。 2011年，B公司未对外销售存货，年末 P商品结存 100件 ，2011 这部分期末存货 中包含 的销售企业 的销售毛利就是存货 的未实现内 年 12月31日．P产品每件 的可变现净值为2_3元 ，存货跌价准备的与 部损益。 余额为7O万。所得税率为25％。 1．2合并报表 中涉及 的递 延所 得税 资产 ① 抵消期初的未实现 内部损益以及因此而确认的递延所得税资 若存货未发生减值 ．未计提存货跌价准备 ．由于站在购买企业 的 产。 角度来看 ．存货的账面价值就等于存货的计税基础 ．不产生暂时性差 借 ：未分配利润——年初 50 异 ，不确认递延所得税 。但是站在企业集团的角度来看 ．存货的账面价 贷 ：营业成本 50 值是存货实际的成本，而存货的计税基础是购买企业 的入账价值 ．所 借 ：递延所得税资产 l2．5 以导致存货的计税基础大于账面价值 。产生可抵扣暂时性差异 ．确认