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技术探索lTECHNICALPROBE 非货币性资产交换准则的再思考 新疆生产建设兵团财务局 李 萍 一 = 、 新旧准则差异的分析 换出资产的公允价值 一换出资产账面价值。收到补价的企业：换 (一)准则名称发生变化 新准则名为 《企业会计准则第 7 人资产人账价值 =换出资产公允价值 +应支付的相关税费一补 号——非货币性资产交换》，原准则名为 《企业会计准则——非货 价，应确认收益=换入资产的成本+补价一(换出资产账面价值+ 币性交易》。名称变化包含二层意思：一是将非货币性明确为非货 应支付的相关税费)：换出资产的公允价值一换出资产账面价值。 币性资产；二是将交易明确为交换。 表 1 新旧非货币资产交换准则损益确认对比表 (二 )新准则引入商业实质的概念 新准则引入商业实质概 新会计准则 原会计准则 公允价值法 账面价值法 账面价值法 念，并对非货币性资产交换具有商业实质的条件做了具体规定。 不涉及 换出资产公允价值一换出不确认损益 不确认损益 (同新准 (三)新准则恢复公允价值的概念 旧准则中公允价值的运 补价 资产账面价值 则) 用范围较窄，主要有两个方面：(1)同时换人多项资产时，按换入 支付 换入资产的成本 一 (换出 不确认损益 (同新准 补价 资产账面价值 +补价 +应 不确认损益 各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例 ，对换出资 支付相关税费) 则) 产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换 收到 换入资产的成本+补价一 补价一(补价 ／换 出资 (换 出资产账面价值 +应 不确认损益产公允价值)×换 出资 人资产的入账价值。(2)收到补价时以补价占换出资产公允价值 补价 支付的相关税费) 产账面价值 +应付 的 的比例为基础，计算应确认的收益和换入资产的入账价值。 相关税费 新准则中公允价值的运用范围较广，主要体现在两个方面： 二、新准则非货币性资产交换的内容 (1)不涉及补价 ：换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作 (一)商业实质 满足下列条件之一的非货币性资产交换具 为换入资产的人账价值 ，换出资产公允价值与其账面价值的差额 有商业实质：(1)换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方 计入当期损益 ，换入资产的人账价值 =换出资产的公允价值 +应 面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现 支付的相关税费。(2)涉及补价：第一，支付补价。换人资产的人 金流量现值不同，且其金额与换入资产和换出资产的公允价值相 账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费，换出 比是重大的。 资产公允价值与其账面价值的差额计人当期损益。第二，收到补