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基础会计学重难点分析（一） ――会计核算的一般原则 责任教师　　陈丽虹 2004年3月 会计原则是会计活动的科学规范，是对会计实践普遍规律的归纳和总结，也是会计工作一般性指导规范或基本指导思想。我国《企业会计准则》规定了十三条会计核算的一般原则，即客观性原则、重要性原则、实质重于形式原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、明晰性原则、权责发生制原则、谨慎性原则、配比原则、实际成本原则、划分收益性支出和资本性支出原则，这些原则可划分为三类，即与总体性要求有关的原则，与信息质量要求有关的原则和与确认计量有关的原则三类，但这种划分并不是绝对的，可能会相互交叉。 在这十三条会计核算原则，难点内容是权责发生制原则、谨慎性原则、划分收益性支出和资本性支出，本专题就这几条的理解、应用进行分析。 一、权责发生制原则 权责发生制又称应收应付制，是指企业应按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项的收支是否在本期发生。其主要内容是：凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用处理；反之，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，都不作为本期的收入和费用。 权责发生制原则主要是从时间上选择确定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收入和费用。根据权责发生制进行收入和费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。 与权责发生制相对应的是收付实现制。所谓收付实现制又称现收现付制，它是以款项实际收付的标准来确认本期的收入和费用的一种会计处理方法。在收付实现制下，凡是本期实际收到款项的收入和实际付出款项的费用，不论是否属于本期，均作为本期的收入和费用处理。这种账务处理比较简单，但对各期损益的确定不够准确，因此企业一般不采用收付实现制。 例题1：权责发生制原则的要求是（ ）。 A）已经实现的收入无论款项是否实际收到，都作为本期收入处理 B）凡是本期收到和付出的款项，都作为本期收入和费用处理 C）已经发生的费用无论款项是否实际支付，都作为本期费用处理 D）凡是本期发生的收入，只要没有实际收到款项，都不作为本期收入处理 E）凡是本期发生的费用，只要没有实际付出款项，都不作为本期费用处理 按权责发生制的标准，当期实现的收入无论款项是否，均应作为本期收入；而当期发生的费用，无论是否实际支付，均作为当期费用处理。所以正确答案是AC。 例题2：某企业200×年7月份发生下列经济业务，按权责发生制和收付实现制分别计算该企业本月的收入和费用。 （1）销售产品60000元，货款存入银行； （2）销售产品15000元，货款尚未收到； （3）预付7＿12月保险费12000元； （4）本月应计提短期借款利息3200元； （5）收回上月货款18000元； （6）预收销货款8200元，2个月后交货。 分析：（1）销售产品，货款已收到并存入银行，按权责发生制的标准和收付实现制标准都应作为当期收入，则业务（1）应同时在两种标准下记收入增加60000元。 （2）销售产品，由于货款未收，但销售实现，按权责发生制的标准应记收入增加15000元；但由于实际未收到货款，按收付实现制标准不能作为当期收入。 （3）预付下半年保险费，按权责发生制的标准7月份只能承担本月应负担的费用，即只记费用增加2000元；由于7月份实际共支付12000元，按收付实现制标准应全额记入当期费用。 （4）预提借款利用，虽没支付，但按权责发生制的标准应由本月承担，即记费用增加3200元；但在收付实现制下，由于费用没有实际支付，不记当期费用。 （5）收回上月货款，虽实际收到货款，但在上月已经确认收入，所以在权责发生制下，不能作为当期收入；而收付实现制下，应记入收入增加18000元。 （6）预收的货款，在权责发生制的标准下不能作为当期收入；在收付实现制标准下，由于实际货款，作为当期收入，即收入增加8200元。 解：根据以上分析，将有关数据填入表，即可。 业务号 权责发生制 收付实现制 收入 费用 收入 费用 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 60000 15000 2000 3200 60000 18000 8200 12000 合 计 75000 5200 86200 12000 二、谨慎性原则 谨慎性原则，又称稳健性原则、审慎原则，是指在会计核算中对企业可能发生的损失和费用要充分估计，并予以确认，而对企业的资产和不确定的收益要尽量低估或不予确认。也就是说，在某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，企业要从保护自身的经济实力和不给报表使用者提供盲目乐观的信息出发，尽可能选择一种不会导致企业虚增盈利的做法。 在市场经济条件下，企业不可避