完整型抑或限制型：美国资产评估报告的新变化.pdfVIP

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 完整型抑或限制型： 美国资产评估报告的新变化 郭化林 教授） 陈湉湉 浙江财经大学会计学院 杭州 310018） 摘要】美国新版 专业评估执业统一准则》（2014-2015USPAP ）于2014 年1 月1 日实施。本文研究了2014- 2015USPAP 的修订意图，并对完整型和限制型评估报告的涵义、内容、确定与应用进行了比较研究，最后指出了我 国 资产评估准则——评估报告》应当借鉴和完善之处。 关键词】2014-2015USPAP 完整型 限制型 评估报告 一、美国USPAP 修订的最新进展 二、美国USPAP 评估报告的类型：完整型与限制型 美国评估促进会（The Appraisal Foundation）制定的 2014-2015 USPAP 规定，不动产、动产、企业价值或 《专业评估执业统一准则》（Uniform Standards of Profes⁃ 无形资产 评估书面报告应当恰当地选择完整型或限制 sional Appraisal Practice ，USPAP ）是当今世界最具影响力 型评估报告中的一种进行编制，并且在评估报告中醒目 的资产评估准则之一。USPAP 自2006 年从偶数年1月1 日 地显示其采用的报告类型。 开始以两年为一个周期进行更新，根据美国资产评估理 （一）完整型与限制型评估报告的界定 论发展及实践的需要，2014-2015 USPAP 在原准则的基 一般而言，当评估报告的预定使用者包括除评估委 础上，对“定义”、“导言”、“规则”、“准则与准则条文”、“评 托方之外的其他人员时，评估师应当提供完整型评估报 估准则说明” 部分进行了较大幅度的修订。 告。反之，当评估报告的预定使用者不包括除评估委托方 其中，“准则与准则条文”的主要变化有两个：①修改 之外的其他人员时，则可以提供限制型评估报告。这两种 了评估报告类型。此前版本中，“准则2 不动产评估报告” 报告类型的基本区别在于报告所提供信息的内容及其详 和“准则8 动产评估报告”分为完整型评估报告、简明型 略程度。 评估报告和限制型评估报告三种，企业价值或无形资产 评估师应当根据评估结果预定用途和预定使用者， 评估报告分为完整型评估报告（Appraisal Report ）和限制 慎重选择报告类型和所传递信息量的大小。评估师可以 型评估报告（Restricted Use Appraisal Report ）两种。为使 在评估报告中使用各种标记，但这些标记不能替代准则 评估报告更具一致性、透明性和可理解性，2014-2015 所要求的评估报告类型标记。同时，准则所列示的报告内 USPAP 中不动产、动产与企业价值评估采用了统一的评 容和信息传递量，是对各评估报告类型的最低要求。在需 估报告分类标准，即完整型评估报告和限制型评估报告。 要时，评估师应当以评估报告的补充形式披露有关信息， 前者应当概述评估师对评估结论的分析与推理；后者（不 以确保评估结果的所有预定使用者不受误导，并使报告 包括委托方之外的报告使用者）可以不涵盖使委托方了 内容达到准则的要求。因此，评估师应当慎重地验证评估 解评估师对其评估结论分析与推理的充分信息。②废止 委托方，从而确保明确地了解委托方的身份，避免违反职 了“准则4 不动产评估咨询”和“准则5 不动产评估咨询 业道德中的保密规定。在委托方希望匿名的情况下，评估 报告”，理由是二者容易造成混淆与滥用，也比较容易违 师在评估报告中可以不披露委托方的身份，但应当在工 背职业道德守则。 作底稿中记录。 为了与评估报告类别的修订相适应，“评估准则说明 评估报告的预定使用者可能包括出租人、政 部门、 11 评估准则中有关评估报告类型的内容”与“评估准则 委托方的合作者、委托方雇佣的律师和会计师 。除评估 说明12 采用评估准则中的报告类型”，根据不动产评估 委托方确定的作为评估结果预定使用者的部分人员之 报告与动产评估报告的