慈善机构捐赠收入与会计信息质量的关系.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 慈善机构捐赠收入与会计信息质量的关系 崔也光（博士生导师） 谭 静 （首都经济贸易大学会计学院 北京 100070） 【摘要】我国的慈善事业起步较晚，而继“郭美美事件”等一系列负面事件之后，我国慈善机构的诚信度下降， 广大慈善捐赠者十分关注捐赠资金的真实使用情况和组织捐赠的慈善机构是否受到有效监管。基于此，本文采用 实证研究方法，以2005~2010年全国性基金会的数据为样本，研究基金会捐赠收入与会计信息质量的关系，以为监 管机构加强对慈善基金会的监管提供经验证据。 【关键词】慈善机构 基金会 会计信息质量 捐赠收入 一、研究背景 定程度上影响着我国基金会的发展。 地震、海啸等自然灾害给人类造成巨大损失，由此也 1. 对基金会实行年度审计并加强披露监督。2004年 凸显了应急救助体系的重要性。其中，慈善捐赠体系的完 颁布的《基金会管理条例》明确了对基金会实行年度审计 善问题引起了社会的广泛关注。Fama和Jensen（1983）认 制度，包括：第一，基金会、境外基金会代表机构每年3月 为，作为非营利组织的慈善机构存在着一种特殊的委托 31 日前向登记管理机关报送上一年度工作报告并接受年 代理关系，捐赠者（委托人）期望得到慈善事业的回报，希 度检查，以便对基金会进行监督管理。年度工作报告应当 望慈善组织拯救更多的生命、保护环境、兴办公益事业、 包括：财务会计报告、注册会计师审计报告、开展募捐、接 帮助穷困子女上学等，由此会引发捐赠者与慈善机构（代 受捐赠、提供资助等情况以及人员和机构的变动情况等。 理人）目标不一致的代理问题，需要外部监督机制来降低 第二，基金会应当接受会计、税务主管部门依法实施的会 代理成本。而作为外部监督的注册会计师审计，能否在慈 计监督和税务监督。第三，基金会、境外基金会代表机构 善市场中发挥类似于在资本市场中的鉴证作用，监控慈 应当将通过年度检查后的年度财务报告公布在指定的媒 善机构的会计信息质量，进而增强捐赠者捐助意愿，促进 体上，接受社会公众的查询、监督。 慈善机构捐赠收入的增加，是一个值得研究的问题。 2. 加强和完善基金会审计制度。《基金会管理条例》 我国的慈善事业起步较晚，实证研究较少，目前仅有 颁布的时间较早，受实践的限制，尚没有对审计范围、财 少数有关捐赠的研究文献，尤其鲜有直接从慈善机构角 务报告和审计报告的披露、审计基金会的机构的资质以 度探究其捐赠收入的影响因素问题。而“郭美美事件”后， 及基金会审计资金的来源等内容作出明确的规定，以致 广大慈善捐赠者十分关注捐赠资金的真实使用情况和组 基金会注册会计师审计制度的执行效果不理想。为此， 织捐赠的慈善机构是否受到有效监管。为此，本文从慈善 2011年12月26 日财政部和民政部联合发布了《关于进一 机构会计信息质量的角度出发，探究捐赠收入与会计信 步加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知》，要求 息质量的关系问题。 加大基金会注册会计师审计制度的实施力度，包括按照 二、制度背景 《基金会管理条例》的要求开展年度审计、离任审计和换 根据民政部民间组织管理局主办的中国社会组织网 届审计，同时提出凡是符合条件的重大公益项目均要进 披露的基金会数据看，截至2012年9月，网站上公示的我 行专项审计，用以规范基金会的行为，提高基金会的财务 国基金会共有2 112家。按照基金会筹集方式分为全国性 管理水平和会计信息质量。 基金会161家，地方性基金会1951家。由于中国社会组织 三、基于会计信息质量的实证研究设计 网基金会子平台下披露的地方性基金会年度工作报告尚 1. 数据来源。本文的数据样本来源于民政部民间组 不完善，因此本文仅选取信息披露比较完善的且具有代 织管理局主办的中国社会组织网（） 表性的全国性基金会作为研究对象。由于我国基金会具 基金会子平台下的年度工作报告板块，该板块所披露的 有受政府管制的特点，因此下面所介绍的制度背景在一 是在民政部注册的全国性基金会的年度工作报告。由于 □