期初余额抵销法_期末余额抵销法对比_基于同一控制企业合并情况_邓九生.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 期初余额抵销法、期末余额抵销法对比 ——基于同一控制企业合并情况 邓九生（副教授） （中国地质大学〈武汉〉经济管理学院 武汉 430074） 【摘要】合并财务报表的合并方法除期末余额调整抵销法外，还有期初余额调整抵销法，二者的处理结果相同。 本文对其处理思路、繁简程度进行了比较分析。 【关键词】期初余额调整抵销法 期末余额调整抵销法 抵销分录 修订前后的《企业会计准则第33号——合并财务报 法，并对这两种方法作一定的比较分析。 表》都规定，凡符合合并财务报表合并范围的公司，无论 一、期初余额抵销法与期末余额抵销法抵销思路的 是子公司还是特殊目的主体，母公司在合并日或购买日 差异 及以后各年年末都要编制合并报表，合并方法都是期末 （一）期初余额抵销法的抵销思路 余额调整抵销法。实际上，会计报表的合并方法还存在期 期初余额抵销法的基本思路是在合并日或购买日之 初余额调整抵销法。这两种方法的处理结果完全相同，但 后的各会计期期末编制合并财务报表时，首先将母公司 在处理思路、繁简程度等方面各有优缺点，在实务中都可 的长期股权投资按权益法调整到某期期初时的余额，然 采用。因此，本文认为有必要介绍一下期初余额调整抵销 后将此时的长期股权投资余额及少数股东权益同子公司 由此可见，前者的利息记入“应收利息”，后者的计息 （2）到期一次还本付息方式下，借：银行存款 记入“持有至到期投资——应计利息”，每期末的投资收 1 100 000，持有至到期投资——利息调整26 526.66，投 益、债券的摊销额均不相同，但5年的投资收益总额和债 资收益 113 473.34；贷：持有至到期投资——成本 券的摊销总额是相同的。也就是说，在不考虑资金时间价 1000 000、——应计利息240 000。 值的情况下，两种不同的计息方式会影响到各期的损益， 同样的出售价款，分期付息方式下盈利117927.8元， 但不会影响到连续几个计息期的总损益。 到期一次还本付息方式下亏损113473.34元。为什么会出 3.2×14年末处置时的会计处理。 现这么大的差别呢？其根本原因就在于两者的计息方式 （1）分期付息方式下，借：银行存款1000 000；贷：持 不同，导致前者账面价值中只包括持有至到期投资的原 有至到期投资——成本1000 000。 始成本加上或减去未摊销的利息，而后者账面价值中除 （2）到期一次还本付息方式下，借：银行存款1300000； 了包括前者中的两部分之外，还包括出售前每期计算但 贷：持有至到期投资——成本1 000 000、——应计利息 未收到的“应计利息”。这样，同等情况下后者的账面价值 300 000。 就比前者高，出售时的损益自然就比前者少。 可见，若不考虑减值或其他因素，在持有至到期投资 综上所述，只有在真正理解持有至到期投资内涵的 到期处置时，两种计息方式的会计处理基本相同，不同的 前提下，将两种不同的付息方式进行全面的比较，才能对 只是到期一次还本付息方式除了收到本金外，还一次性 实际利率、摊余成本、投资收益等各个概念的计算和处理 收到了所有的利息。 有深刻的理解，从而在实践中熟练地进行会计处理。 4. 若在2×14年1月1日将该债券出售，获得价款共 主要参考文献 计110万元。则： 1.财政部会计资格评价中心编.中级会计实务.北京： （1）分期付息方式下，借：银行存款1 100000，持有至 经济科学出版社，2014 到期投资——利息调整17 927.8；贷：持有至到期投资 2.张丽.持有至到