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国内外效益审计概况及我国开展效益审计的思考 [ 提供信息] 2008-3-25 15:39:32 国内外效益审计概况及我国开展效益审计的思考 武汉市审计局　韩用明 ? 一、国外主要发达国家效益审计概况 效益审计在西方国家开始于20世纪40年代中期，70～80年代得到迅猛发展，到90年代，美国、英国、加拿大、澳大利亚等主要西方发达国家完成了由传统财务审计向效益审计为中心的转变。在这个阶段，财务审计仍大量存在，效益审计越来越多。目前，美国效益审计所占比重为85%，财务审计所占比重则为10～14%左右；在加拿大和英国等国，效益审计占40%，财务审计占60%。 美国是最先开展效益审计的国家之一，从20世纪60年代起，随着美国社会经济的发展，社会公众对公共资源节约和效益的关注越来越高，美国的审计模式也逐步从财务审计发展到效益审计。效益审计采用科学的审计方法，广泛收集与财务和管理活动相关的各方面证据，进行更科学更专业的审计判断，侧重评价被审计单位的经济性、效率性、效果性；对其改善管理，提高工作效率提出意见和建议，引起政府的重视，推动社会良性发展。20世纪70年代美国效益审计逐步取代财务审计在政府审计领域内占主导地位。 除上述国家外，效益审计走在前列的国家和组织还有荷兰、德国、澳大利亚、新西兰等。亚洲地区效益审计较好的国家有：印度、巴基斯坦、中国香港、新加坡、日本等。有一定效益审计经验的国家有：不丹、中国、印度尼西亚、马来西亚、尼泊尔、斯里兰卡和泰国的，效益审计尚未完全实施没有经验的国家如：孟加拉、柬埔寨、老挝和越南等。 近年来，效益审计逐步成为世界审计的主流，原因有：第一，西方市场经济经过200多年的发展，已进入一个更为现实的新时代。在这个新时代，市场经济运行规则趋于完善，财务会计活动也日益规范化，故此，财务活动中的违纪违规现象也日趋减少，那么，传统合规性财务审计自然减少了，因此，不断扩大审计的职能，向效益审计延伸，成为审计自身发展的要求；第二，20世纪40年代中期，西方工业国家经济处于低迷状态，社会矛盾激化，人们对提高公营部门资金支出效果和明确支出经济责任的要求越来越严格，这即是效益审计在世界范围内兴起和发展的另一个重要原因。 当今世界主要国家和地区在进行效益审计过程中，也遇到不少麻烦和挑战，主要包括：第一，难以确定效益审计的目标，和责任识别的界限；第二，并非所有国家法律条文齐全，在一些国家，缺乏效益审计法律条文，得不到需要的资料；第三，未具备适合的审计技术，缺少适当审计标准及合格的审计人员和经费；第四，政府审计机关实施效益审计中，如何避开效益审计带来的政治风险也是一个有挑战性的问题。上述问题是今后世界效益审计实践中亟待解决的事情。 二、我国效益审计概况 （一）我国效益审计发展历程 我国国家审计22年来主要以财政资金、国有资产经营等财务合规性审计为主，重点审计财政、财务收支活动的真实、合法性。效益审计工作没有大规模地独立开展，仍处于理论研究、实践探索阶段，与效益审计相关的规范、指南、程序、标准等没有成形。随着时代的发展，政府承担社会经济建设的职能日益扩大，国家财政性公共开支巨大，人民群众参政议政的民主意识加强，他们不仅关心政府财政性公共支出合法合规性，而且日益关心社会公共资金开支效益，社会迫切需要对财政性公共支出所取得的实际效益进行客观地评价与了解。具体来说，我国效益审计发展经历了三个阶段。 第一个阶段是审计署成立初期至20世纪80年代末。这一时期是我国效益审计的萌芽阶段。我国审计机关积极开展了效益审计理论研究和试点工作，提出：从财务审计入手，加以分析，落脚到经济效益。1984年，全国有22个省、市、自治区的270个县以上审计局，对1263个部门和被审计单位进行了试审，试审计中充分注意到经济效益问题。如：天津铁厂效益审计、湖北省两户纺织企业效益审计、辽宁卷烟厂效益审计、山西小氮肥行业效益审计、鞍钢和山东审计局关于企业内部控制制度评价等，都是当时比较典型的效益审计实例。当年，全国审计机关共审计出各类问题总金额30692万元，其中9195万元属于经济效益差的问题。20世纪80年代中期以后，效益审计基本处于停滞状态。 第二个阶段是20世纪90年代，这一时期是我国效益审计的自发试点阶段。1991年初，全国审计工作会议要求：各级审计机关都要确定一批大中型企业进行经常审计既要审计财务收支的真实性、合法性，又要逐步向检查有关内部控制制度和经济效益方面延伸，并做出适当的审计评价。这个时期我国审计机关在宏观经济财务收支审计过程中，自发开展了一些带有宏观效益审计性质的经济监督活动。如：全国审计机关同时开展了建设项目开工前审计，共审计20000多个项目，总投资额105815亿元。审计后对716个不具备开工条件的建设项目提出了意见，压缩建设规模的总资金达