国际会计准则理论与实务 教学课件 作者 978 7 302 27944 0 19章.ppt

国际会计准则理论与实务 第19章 IAS39 金融工具：确认与计量 主要内容 第19章 IAS39金融工具：确认与计量 [学习目的] 完成本准则的学习，你应当能够： 理解金融工具的目的和范围 理解金融工具的关键术语 掌握金融工具的会计处理 应用IAS39进行案例分析 第19章 金融工具：确认与计量 [案例引入] 金融工具被越来越频繁地使用，过去使用金融工具可能是为了融资及防止流动性风险，目前使用金融工具是为满足更多新目标： 公司不在结算银行进行融资，而是在国际资本市场上实施融资； 为规避业务风险而使用期权和期货等金融衍生物； 将资产和负债通过金融工具转让给第三方。 19.1 金融工具准则的制定背景及其应用 19.1.1 金融工具准则的制定背景 19.1.2 金融工具准则的制定目的 本准则的目标是为企业在财务报表中有关金融工具确认、计量和信息披露制定原则。 IAS39对金融工具，特别是对财务状况表中资产方的金融工具进行会计处理时，大大增加了公允价值的使用。 19.1.3 金融工具准则的关键概念 1. 金融工具 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益性工具的合同。 2. 金融资产 金融资产是指具有下列特征的资产：现金；在潜在有利的条件下交换金融工具的合同权利；以本企业权益工具结算的合同权利；以另一主体的权益工具结算的合同权利；收取现金或其他金融资产的合同权利。 3. 金融负债 金融负债是指符合以下某项合同义务的负债：交付金融资产；在对主体潜在不利的条件下，与另一主体交换金融工具；对本企业的权益工具进行结算的义务。 4. 衍生工具 一项金融工具或合同，其价值随特定利率、证券价格、商品价格、汇率或信用等级的变动而变动；相对于市场条件变化具有类似反应的其他类型合同，不要求初始投资或少量的初始投资；在未来某一日进行结算，不应为合同一方持有特有的变量。 5. 权益工具 权益工具是指能够证明拥有企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同，发行权益工具导致的义务不是金融负债，因为其导致权益增加，不会导致企业的损失。 6. 公允价值 公允价值指在公平交易中，熟悉交易情况的当事人自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 7. 套期 套期是指指定的一项或多项套期工具，以使其公允价值的变化能全部或部分抵销套期项目中公允价值或现金流量的变化。 8. 套期工具 套期工具是指为套期核算的目的，预期用一项指定的衍生工具或金融资产或金融负债的公允价值或现金流量抵销指定的被套期项目的公允价值或现金流量的变动。 19.2.1 金融资产与负债的分类 IAS39把金融资产划分为四类，主要包括： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可供出售金融资产， 持有至到期的资产及贷款 应收款项。 这些分类决定了某特定金融资产在财务报表中的确认与计量。 将金融负债划分为两类，主要包括： 以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债； 按实际利率法确定的摊余成本计量的其他金融负债。 19.2.1 金融资产与负债的分类 当且仅当成为金融工具合同条款的一方时，企业才能在其资产负债表上确认金融资产或金融负债。 企业应将衍生工具隐含的各种合同权利或合同义务确认为资产或负债。不附条件应收款项和应付款项，应在企业成为合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利或承担支付现金的法定义务时，确认为资产或负债。 由于购买或销售商品或劳务的确定承诺而将要购买的资产和将要承担的负债，只有到合同双方中至少一方履约以致于该方有权收取资产或有义务交付资产时，才能给予确认， 例如，收到确定订单的企业不能在承诺时就确认一项资产，发出订单的企业也不能确认一项负债，而应延迟到所订的商品或劳务己装运、交付或运出后再行确认。 表19-2 金融资产与金融负债分类明细表 19.2.2 金融资产与负债的确认 IAS39要求只有主体成为一项金融工具合同条款的一方时，主体才应在其资产负债表内确认一项金融资产或一项金融负债。 对于交易日和结算日有固定间隔的金融资产买卖，按市场惯例，可以在交易日或结算日确认。 虽然IAS39号允许使用两者中任何一个，但是绝大部分会计师还是倾向于采用交易日入账。 IAS39要求所有的金融资产和金融负债都要在资产负债表内确认，包括所有的衍生工具。 但许多国家中，衍生工具还没有在资产负债表内确认，主要原因是在达成衍生工具合同时，没有确切的支付的现金或其他资产数额。 19.2.2 金融资产与负债的确认 金融资产的终止确认。 如果出现以下情况，可以利用规定终止确认： 被考虑终止确认的金融资产是一项金融资产整体中的一部分； 一项金融资产可明确辨认的现金流量； 一项金融资产所产生的现金流量中与之完全成比例的份额； 一项金融资产所产生的可明确辨认的流量中与之完全成