国际会计准则理论与实务 教学课件 作者 978 7 302 27944 0 第8章.pptVIP

国际会计准则理论与实务 第 8 章 IAS12 所得税 主要内容 第8章 IAS12 无形资产 [学习目的] 完成本准则的学习，你应当能够： 所得税准则的制定背景及其应用 计税基础与暂时性差异 所得税的确认和所得税的计量 所得税的列报和披露 所得税案例分析 [案例引入] 如前所述，编制遵守国际财务报告准则的财务报表的目的是向其使用者传递有效的信息，企业支付的所得税以各国税法计算的规定为标准。 然而这些税法规定往往与国际财务报告准则不一致，由此导致了遵守国际财务报告准则的财务报表中的实交税金与税前利润缺乏必要的关联。 8.1 所得税准则的制定背景及其应用 8.1.1 所得税准则的制定背景 8.1.2 所得税准则的制定目的 所得税准则的主要目标就是规范所得税的会计处理，其基本问题是协调按税法计算的所得税负债。 就是实际应交的所得税与按会计准则计算的所得税费用，就是会计上披露之间的差异情况。 8.1.3 所得税准则的关键概念 1. 会计利润 会计利润是指一个期间扣除所得税费用前的净损益。 2. 应税利润/可抵扣损失 应税利润/可抵扣损失是指当期根据税务当局制定的规则确定的、据以得出应付或应收所得税的利润或损失。 3. 所得税费用/所得税收益 所得税费用/所得税收益是指包括由当期净损益确定的当期税项和递延税项的总金额。 4. 当期所得税费用/收益 当期所得税费用/收益是指根据当期应税利润或可抵扣亏损计算的应付或应收所得税金额。 5. 递延所得税费用/收益 递延所得税费用/收益是指主体的递延所得税负债和递延所得税资产在一个报告期内的变化。 6. 永久性差异 永久性差异是指相同的事项由于税收法规与会计处理规定不同而引起的会计利润与应税利润之间的差异。 7. 暂时性差异 暂时性差异将导致未来期间应税或抵扣金额的资产和负债的计税基础和账面金额之间的差额。 8. 应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异指在确定收回或者清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润或可抵扣损失时，将导致应税金额的暂时性差异。 9. 可抵扣暂时性差异 抵扣暂时性差异指在确定收回或者清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润或可抵扣损失时，将导致抵扣金额的暂时性差异。 10. 递延所得税资产 递延所得税资产指根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额：可抵扣暂时性差异，未利用的可抵扣亏损结转后期，未利用的税收抵免结转后期。 11. 递延所得税负债 递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额。 IAS12对一项资产或负债的计税基础作了明确的规定，一项资产的计税基础是当主体收回此项资产的账面金额时。 可以从流入主体的任何应税经济利益中给予抵扣的金额，如果这些经济利益是不纳税的，则此项资产的计税基础为账面金额。 暂时性差异是指在资产负债表内一项资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 暂时性差异主要包括：应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，其中应税暂时性差异是指在确定收回或清偿一项资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润或可抵扣亏损时，将导致应税金额暂时性差异； 可抵扣暂时性差异是指在确定收回或清偿一项资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润或可抵扣亏损时，将导致可抵扣金额的暂时性差异。 计税时收入和费用的确认时间，与以财务报告为目的的收入与费用的确认时间存在差异。 1. 所得税资产和负债的确认 当期所得税应在其相关的期间作为负债和费用给予确认：未支付或超额支付的当期所得税应视为一项负债或资产；与能够向前期结转以收回前期已交税款的可抵扣亏损相关的利益，应确认为一项资产。 根据IAS12规定，对于各种应税暂时性差异，均应据以确认递延所税负债，除非由以下情况之一引起： (1) 计税时其摊销金额不能低于抵扣的商誉。 (2) 具有下列特征的交易中资产或负债的初始确认：不是企业合并；交易不影响会计利润和应税利润(可抵扣亏损)。 2. 当期所得税和递延所得税确认 当期所得税和递延所得税，应当确认为收益或费用并包括在当期的净损益中，但以下情况产生的所得税除外： 在相同或另一不相同期间直接在权益中确认的交易事项； 企业合并。 对于企业合并产生的递延所得税，购买方可能认为它很可能收回自己在企业合并前没有确认的递延所得税资产。 1. 所得税费用的计量 所得税费用由两部分构成，当期所得税费用和递延所得税费用。 两者都可以是一项收益，决定于当期是否有应税利润或可抵扣亏损。 当期所得税和递延所得税的计量应采用以下原则： 在财务状况表日实质上已执行的税率和税法； 按预期实现资产或清偿负债的期间的税率计量(债务法)；当有不同税率时，应采用适用于未分配利润的税率。 当期和递延所得税，应确认为收益或费用，并在当期综合收益表中给予列报。 2. 递延所得